【主要考點】借款費用開始、暫停及停止資本化時點的確定

　　(1)開始資本化時點的確定

　　借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即：

　　①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金(廣義)、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出)

　�、诮杩钯M用已經(jīng)發(fā)生(借入款項，當日開始計息)

　　③“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”

　　(2)暫停資本化時點的確定

　�、俜腺Y本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。

　　②正常中斷、非正常中斷的判斷：

　　(1)由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷

　　(2)由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷

　　(3)由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷

　　(4)由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷。非正常中斷

　　(5)由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。非正常中斷

　　(6)由于企業(yè)可以預(yù)見到的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等)導(dǎo)致的施工中斷。正常中斷

　　(3)停止資本化時點的確定

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　【主要考點】利息費用資本化金額的確定

　　(1)專門借款資本化金額的確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　(2)一般借款資本化金額的確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　A.累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　B.所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)。

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