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第二十二章 租賃
考點(diǎn)核心提示
考點(diǎn)一：承租人和出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.租金的處理
表22-1 承租人和出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理
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承租人 |
出租人 |
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（1）租金費(fèi)用：按直線法確認(rèn) |
（1）租金收入：按直線法確認(rèn) |
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（2）出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)租金費(fèi)用 |
（2）出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)租金收入 |
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（3）出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?/P> |
（3）出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配 |
2.初始直接費(fèi)用的處理
表22-2 承租人和出租人對(duì)初始直接費(fèi)用的處理
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承租人 |
出租人 |
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發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等 |
同左 |
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借：管理費(fèi)用 |
借：管理費(fèi)用 |
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—— |
金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益 |
3.或有租金的處理
表22-3 承租人和出租人對(duì)或有租金的處理
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承租人 |
出租人 |
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在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 |
實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益 |
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借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【按物價(jià)指數(shù)計(jì)算】 |
借：銀行存款 |
考點(diǎn)二：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理
(1)計(jì)算最低租賃付款額。
(2)計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。
(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用。
未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值
(4)會(huì)計(jì)處理：融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用)，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
2.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理
(1)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定。
(2)計(jì)算分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。
本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=(“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期初余額-“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期初余額)×分?jǐn)偮?/P>
考點(diǎn)三：售后租回交易★
☆考點(diǎn)核心提示
1.如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，賣主(即承租人)應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯?duì)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
2.如果售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)分不同情況進(jìn)行處理：在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)小于公允價(jià)值的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)，但如果該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi);售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。
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