點擊查看：2017年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題匯總 

考試吧提醒：下載注會萬題庫，立即進入刷題模式>>

　　一、單項選擇題

　　1.A公司適用的所得稅稅率為25%。2016年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調整為6年，該項變更自2016年1月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2013年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.2016年計提的折舊額為100萬元

　　B.2016年按照稅法規(guī)定計算折舊額為100萬元

　　C.2016年確認遞延所得稅收益20萬元

　　D.會計估計變更影響2016年凈利潤-60萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)計算至2016年3月31日的累計折舊額=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)計算至2016年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)計算自2016年4月1日至年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)計算2016年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2016年按照稅法規(guī)定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計估計變更對2016年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　2.采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應當(　)。

　　A.重新編制以前年度會計報表

　　B.調整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數(shù)字

　　D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　3.甲公司2014年以前按銷售額的1%預提產(chǎn)品質量保證費用。董事會決定該公司自2014年度開始改按銷售額的10%預提產(chǎn)品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預提的產(chǎn)品質量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質量保證費用大致相符，甲公司在2015年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是(　)。

　　A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露

　　B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露

　　C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行調整，并在會計報表附注中披露

　　D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正予以調整，不在會計報表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該事項屬于濫用會計估計變更，應作為前期差錯更正處理，采用追溯重述法予以調整，并在會計報表附注中披露。

　　4.某上市公司2015年度的財務報告于2016年4月30日批準報出，2016年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2014年度的一項重大會計差錯。該公司正確的做法是(　)。

　　A.調整2015年度會計報表的年初余額和上期金額

　　B.調整2015年度會計報表的年末余額和本期金額

　　C.調整2014年度會計報表的年末余額和本期金額

　　D.調整2014年度會計報表的年初余額和上期金額

　　『正確答案』A

　　5.甲公司、A公司和B公司均為國內居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。因經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化及因執(zhí)行新會計準則 ，經(jīng)董事會和股東大會批準，甲公司于20×4年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準則將對A公司80%的長期股權投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其投資成本42000萬元。甲公司擬長期持有該公司投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權投資追加投資，使持股比例達到60%，其后續(xù)計量由權益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本8000萬元。甲公司擬長期持有對B公司投資。(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準則將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預提產(chǎn)品質量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對A公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更

　　B.對B公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

　　D.由按銷售額的1%改按銷售額的2%預提產(chǎn)品質量保證費用屬于會計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，因對B公司追加投資將長期股權投資的計量方法由權益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。

　　6.資料同上。下列關于甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對A公司投資調減其賬面價值8000萬元，確認遞延所得稅負債2000萬元，差額調整期初留存收益

　　B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調整

　　C.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調增期初留存收益225萬元

　　D.將預提的產(chǎn)品質量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預提，不需要追溯調整

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，變更日對A公司的投資調減其賬面價值8000萬元，調整期初留存收益，按照成本法調整之后，長期股權投資的賬面價值是42000萬元，計稅基礎是42000萬元，且由于均為國內居民企業(yè)，甲公司擬長期持有該公司投資，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅;選項B，增資由權益法轉為成本法屬于正常事項，不需要進行追溯調整;選項C，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，并調增期初留存收益=300×75%=225(萬元);選項D，屬于會計估計變更，不需要追溯調整。

　　7.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)董事會和股東大會批準，于2015年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。所得稅稅率預計在未來期間不會發(fā)生變化。(2)2015年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2015年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2015年計提的折舊額為300萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎與其原賬面價值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。乙公司存貨2015年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎60000萬元。下列各項關于乙公司的處理中，屬于會計估計變更的是(　)。

　　A.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年

　　D.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項ABD，均屬于會計政策變更。

　　8.資料同上。下列關于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值10000萬元

　　B.變更日對出租辦公樓應確認遞延所得稅負債2500萬元

　　C.將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當年度損益，多計提的200萬元折舊，應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.發(fā)出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定，應采用未來適用法，不確認相應的遞延所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，變更日對出租辦公樓調增其賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債=10000×25%=2500(萬元);選項C，將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當年度損益，2015年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額，應確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬元);選項D，所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。

　　9.下列各項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

　　B.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

　　C.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權益法核算

　　D.未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用改為計入固定資產(chǎn)成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。

　　10.因經(jīng)營環(huán)境變化，丙公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于2015年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)2015年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2015年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價值相同。(2)2015年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2015年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產(chǎn)，2015年攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預計凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。下列關于丙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)計量的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目

　　B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2015年應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.2015年末資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎是4500萬元

　　D.對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)應確認遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應記入“制造費用/生產(chǎn)成本”科目;選項C，對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)不應確認遞延所得稅資產(chǎn)，資本化開發(fā)費用的賬面價值是2700萬元，計稅基礎是4050萬元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此準則規(guī)定無需確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　11.A公司從2015年1月開始執(zhí)行41項具體會計準則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限和預計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2012年12月1日購入一臺不需要安裝的設備并投入使用。該設備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該會計政策變更的累積影響數(shù)為(　)。

　　A.241.2萬元

　　B.-241.2萬元

　　C.360萬元

　　D.-90萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務法屬于會計政策變更，應追溯調整。會計政策變更的累積影響數(shù)是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期(2014年)最早期初(2014年期初)留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額，所以所得稅政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)。

掃描/長按二維碼關注即可獲取注會證書

獲取注會精華復習資料

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內部資料

【免費下載注冊會計師題庫,真題+預測題免費做】

　　相關推薦：

　　2017年注冊會計師考試《會計》強化練習題匯總

　　2017年注冊會計師《會計》專項試題及答案匯總

　　2017注冊會計師考試《會計》練習題及答案匯總

　　2017年注冊會計師考試《各科目》模擬試題匯總

　　2017年注冊會計師考試《會計》章節(jié)講義匯總

　　考試吧整理2017年注冊會計師考試復習技巧匯總

　　2017年注冊會計師考試大綱|變化對比|解讀匯總

　　2005-2016年注冊會計師考試真題及答案匯總