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　　【多選題】關于最佳估計數(shù)，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素

　　B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素

　　C.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素

　　D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償?shù)慕痤~也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬元)，且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》準則的規(guī)定，甲公司應在2016年利潤表中確認的金額營業(yè)外支出金額為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.93

　　C.95

　　D.88

　　【答案】B

　　【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬元)，其中，訴訟費2萬元應計入管理費用，計入營業(yè)外支出的金額=95-2=93(萬元)。

　　【單選題】20×2年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元，因將門店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為(　　)。

　　A.-120萬元

　　B.-165萬元

　　C.-185萬元

　　D.-190萬元

　　【答案】C

　　【解析】因辭退員工應支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元屬于設備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)。

　　【多選題】 20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還該筆到期債務被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元;有45%的可能無須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用4萬元。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務報告經(jīng)董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事件的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.在20×4年的利潤表中確認營業(yè)外支出400萬元

　　B.在20×4年的財務報表附注中披露或有負債400萬元

　　C.在20×5年實際支付擔保款項時確認預計負債

　　D.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用

　　【答案】AD

　　【解析】因該擔保事項產(chǎn)生的或有負債在20×4年年末已滿足預計負債確認條件，甲公司應于20×4年年末進行會計處理，確認預計負債404萬元，選項B和C錯誤。

　　【多選題】關于最佳估計數(shù)，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素

　　B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素

　　C.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素

　　D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)

　　【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償?shù)慕痤~也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬元)，且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》準則的規(guī)定，甲公司應在2016年利潤表中確認的金額營業(yè)外支出金額為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.93

　　C.95

　　D.88

　　【答案】B

　　【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬元)，其中，訴訟費2萬元應計入管理費用，計入營業(yè)外支出的金額=95-2=93(萬元)。

　　應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　多選題

　　下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中，正確的有( )。

　　A、以賬面價值計量的情況下，換出資產(chǎn)不確認相應的處置損益

　　B、以賬面價值計量的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定

　　C、以公允價值計量的情況下，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之差確認為資產(chǎn)的處置損益

　　D、以公允價值計量的情況下，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費計入換入資產(chǎn)的成本中

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。

　　選項D，公允價值計量下，換出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費不能計入換入資產(chǎn)的成本中。

　　單選題

　　A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2014年9月，A公司以一臺生產(chǎn)用設備換入B公司的一批商品，A公司換出設備的賬面原值為1 60萬元，已計提折舊60萬元，已計提減值準備12萬元，公允價值為1 00萬元;A公司換入商品的賬面成本為60萬元，公允價值(計稅價格)為80萬元，B公司另向A公司支付銀行存款23.4 萬元，該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。不考慮其他因素，則A公司換入商品的入賬價值為( )。

　　A、60萬元

　　B、80萬元

　　C、93.6萬元

　　D、1 00萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理(涉及補價的情況)。

　　在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且在換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，A公司收到的補價=1 00-80=20(萬元)，A公司換入商品的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值1 00-收到的補價20=80(萬元)。

　　相應的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 88

　　累計折舊 60

　　固定資產(chǎn)減值準備 12

　　貸：固定資產(chǎn) 1 60

　　借：庫存商品 80

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6

　　銀行存款 23.4

　　貸：固定資產(chǎn)清理 88

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　營業(yè)外收入 12

　　多選題

　　在具有商業(yè)實質且不涉及補價的情況下，影響換入資產(chǎn)成本的因素包括( )。

　　A、換出資產(chǎn)公允價值

　　B、換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費

　　C、換入資產(chǎn)發(fā)生的稅費

　　D、換出資產(chǎn)賬面價值

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理(不涉及補價的情況)。

　　具有商業(yè)實質且不涉及補價的情況，換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換入資產(chǎn)支付的相關稅費，選項AC正確。

　　單選題

　　甲公司20×9年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批;乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。甲公司于20×9年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。甲公司于20×9年度財務報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至2×10年3月3日止，20×9年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。下列關于甲公司2×10年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

　　B、高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

　　C、原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入

　　D、高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：附有銷售退回條件的商品銷售的處理。

　　原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應當沖減退貨當期的收入。如果估計了退貨率確認了收入或者沒有確認收入，則日后期間發(fā)生退貨是不作為資產(chǎn)負債日后事項處理的;而如果未估計退貨率，日后期間發(fā)生了退貨，是作為日后調整事項處理的。

　　單選題

　　2012年7月28日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為136萬元，成本為600萬元。2012年8月2日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司對發(fā)生銷售折讓的處理正確的是(　)。

　　A、沖減2012年8月的銷售收入800萬元及成本600萬元

　　B、沖減2012年7月的銷售收入800萬元及成本600萬元

　　C、沖減2012年7月的銷售收入40萬元

　　D、沖減2012年8月的銷售收入40萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：銷售折讓的處理。

　　發(fā)生銷售折讓時，沖減2012年8月的銷售收入40萬元，但不沖減銷售成本。

　　借：主營業(yè)務收入 40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.80

　　貸：應收賬款 46.80

　　單選題

　　下列有關建造合同收入和成本內(nèi)容的表述不正確的是(　)。

　　A、建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

　　B、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同初始收入

　　C、建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用

　　D、如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，企業(yè)不應當確認合同收入和費用

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：建造合同收入。

　　選項D，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為合同費用;合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時立即作為合同費用，不確認合同收入。

　　下列關于售后租回業(yè)務的處理中，正確的有(　)。

　　A.對于售后租回交易，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額不得計入當期損益，而應當予以遞延

　　B.售后租回被認定為融資租賃的，售價與賬面價值的差額應當予以遞延

　　C.售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，售價高于公允價值的部分應予以遞延

　　D.售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，如果不是按照公允價值達成的，且損失不能由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損益應于當期確認

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，滿足一定條件時售價與賬面價值的差額計入當期損益，不予遞延。

　　單選題

　　A公司于2015年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2015年12月 31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

　　A.35.1

　　B.170

　　C.30

　　D.140

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5×9/12 =170(萬元)，計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2015年12月31日該設備的應納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。

　　單選題

　　根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正確的是(　　)。

　　A.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

　　B.只有對本單位產(chǎn)生有利影響的事項，才能作為或有事項

　　C.或有資產(chǎn)與或有負債相聯(lián)系，有或有資產(chǎn)就有或有負債

　　D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)

　　【答案】A

　　【解析】由于被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。

　　多選題：

　　甲公司有關資料如下：

　　(1)2011年當期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中應予資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。2011年7月1日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)甲公司2011年因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。

　　(3)本年實現(xiàn)稅前利潤為1 000萬元。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則下列關于所得稅的會計處理，表述正確的有(　)。

　　A.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)計稅基礎為855萬元

　　B.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元

　　C.因債務擔保形成的預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元

　　D.本年應確認的應交所得稅為221.25萬元

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/10÷2=570(萬元)，無形資產(chǎn)計稅基礎=600×150%-600×150%/10÷2=855(萬元)，資產(chǎn)賬面價值570萬元小于資產(chǎn)計稅基礎855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此選項A正確，選項B錯誤;預計負債賬面價值=100(萬元);預計負債計稅基礎=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(即稅法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)，故無暫時性差異，選項C錯誤;應交所得稅=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元)，選項D正確。

　　【專家點評】本題考查的知識點：資產(chǎn)負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理。本題是所得稅的基礎知識的考查，但是正確率最低，因此大家一定要將基礎知識學扎實，熟悉常見的暫時的差異以及非暫時性差異，并且準確把握雖然存在暫時性差異但是不需要確認遞延的情況，比如：1.自行研發(fā)的屬于三新范疇的無形資產(chǎn)確認時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異由于無形資產(chǎn)確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以是不確認的;2.融資租入的固定資產(chǎn)，確認時產(chǎn)生的暫時性差異，由于既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以也是不確認的;3.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，也是不確認遞延所得稅的;4.權益法下長期股權投資的賬面價值大于計稅基礎或者小于計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認遞延所得稅的。

　　單選題

　　甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2014年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2014年12月31日，該寫字樓的賬面余額50 000萬元,已計提累計折舊5 000萬元，未計提減值準備，公允價值為47 000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2015年12月31日,該寫字樓的公允價值為48 000萬元。該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.45 000

　　B.42 750

　　C.47 000

　　D.48 000

　　【答案】B

　　【解析】該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元)。

　　2015年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)。2015年度，甲公司銷售各類商品共計10 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計10 000萬分，客戶使用獎勵積分共計7 200萬分。2×14年年末，甲公司估計2015年度授予的獎勵積分將有90%使用。不考慮其他因素，甲公司2015年度應確認的收入總額為(　　)萬元。

　　A.9 972

　　B.9 980

　　C.9 900

　　D.10 000

　　【答案】B

　　【解析】2015年度授予獎勵積分的公允價值=10 000×0.01=100(萬元)，2015年度因銷售商品應當確認的銷售收入=10 000-100=9 900(萬元);2015年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(萬元)，所以甲公司2015年應確認的收入總額=9 900+80=9 980(萬元)。

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