三、綜合題

　　1.注冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年財務(wù)報表進行審計時，對其當年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務(wù)部門討論：

　　(1)1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計不會在到期前出售。甲公司對該交易事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

　　借：持有至到期投資3000

　　貸：銀行存款2936.95

　　財務(wù)費用63.05

　　借：應(yīng)收利息165

　　貸：投資收益165

　　(2)7月20日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款1860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出3000萬元。項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款1860

　　貸：營業(yè)外收入1860

　　借：研發(fā)支出——費用化支出1500

　　貸：銀行存款1500

　　借：管理費用1500

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出1500

　　(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×3年12月31日，乙公司股票市價為14元/股。自20×4年3月開始，乙公司股票價格持續(xù)下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的會計政策為：市價連續(xù)下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當計提減值。甲公司對該交易或事項的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失2000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)2000

　　(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場，月收益率0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款3200

　　貸：資本公積3200

　　借：在建工程1400

　　貸：銀行存款1400

　　借：銀行存款38.40

　　貸：在建工程38.40

　　其中，沖減在建工程的金額=2600×0.4%×3+1800×O.4%×l=38.4O(萬元)。

　　其他有關(guān)資料：(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本題中有關(guān)公司均按凈利潤的l0%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

　　【答案】

　　事項(1)甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實際利率法對該折價金額進行攤銷。更正分錄為：

　　借：財務(wù)費用63.05

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整63.05

　　該債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=165×(P/A，6%，5)+30000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(萬元)。因此該債券的實際利率為6%。本期應(yīng)分攤的利息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整11.22

　　貸：投資收益11.22

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：與收益相關(guān)的政府補助，用于彌補以后期間將發(fā)生的費用或虧損的，應(yīng)該先計入遞延收益，然后在費用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。

　　更正分錄為：

　　借：營業(yè)外收入930(1860×1500/3000)

　　貸：遞延收益 930

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值時，應(yīng)該將原直接計入其他綜合收益中的因公允價值變動形成的累計收益或損失轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失。

　　更正分錄為：

　　借：其他綜合收益400

　　貸：資產(chǎn)減值損失4OO

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時應(yīng)該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額，同時閑置資金的利息收益應(yīng)該沖減財務(wù)費用。更正分錄為：

　　借：資本公積3200

　　貸：股本 3200

　　借：在建工程 38.40

　　貸：財務(wù)費用 38.40

　　【知識點】持有至到期投資;政府補助;可供出售金融資產(chǎn)減值;固定資產(chǎn)

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項：

　　(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。

　　(2)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用，當年度計提安全生產(chǎn)費800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。

　　(3)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項1200萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款，不影響甲公司各股東的持股比例。

　　(4)7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán)，對丙公司實施重大影響，原子公司投資賬面價值為3200，公允價值為3600，投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000，賬面價值為12000，差額是由一項無形資產(chǎn)形成的，無形資產(chǎn)賬面價值3000，預(yù)計尚可使用30年，采用直線法攤銷。

　　2014年丙公司實現(xiàn)凈利潤金額為2400(全年均衡實現(xiàn))，持有期間丙公司確認其他綜合收益60。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項的會計分錄。

　　(2)計算甲公司個別財務(wù)報表中20×4年因上述交易事項應(yīng)確認的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。

　　【答案】

　　(1)

　�、� 2月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本2000

　　累計折舊400

　　貸：固定資產(chǎn)1000

　　其他綜合收益1400

　　12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動80

　　貸：公允價值變動損益80

　　借：銀行存款120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入110

　　預(yù)收賬款10

　�、谟嬏釋ｍ梼�

　　借：生產(chǎn)成本 800

　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費800

　　購置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)200

　　貸：銀行存款等200

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費200

　　貸：累計折舊200

　�、�

　　借：短期借款——銀行3000

　　應(yīng)付賬款——P公司1200

　　貸：短期借款——債務(wù)重組——銀行2400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司960

　　營業(yè)外收入600

　　資本公積240

　　借：短期借款——債務(wù)重組——銀行2400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司960

　　貸：銀行存款3360

　　借：應(yīng)付賬款 600

　　貸：資本公積 600

　　④

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 3600

　　貸：長期股權(quán)投資 3200

　　投資收益 400

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 900(15000×30%-3600)

　　貸：營業(yè)外收入 900

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 345[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]

　　貸：投資收益 345

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 18(60×30%)

　　貸：其他綜合收益 18

　　(2)

　　投資收益=400+345=745(萬元)

　　營業(yè)外收入=600+900=1500(萬元)

　　資本公積=600+240=840(萬元)

　　其他綜合收益=1400+18=1418(萬元)

　　【知識點】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換;計提專項儲備;債務(wù)重組;長期股權(quán)投資

　　3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于20×3年開始對高管人員進行股權(quán)激勵。具體情況如下

　　(1)20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年年末甲公司實現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×4年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實現(xiàn)的凈利潤增長率達到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×5年末，如果甲公司連續(xù)三年實現(xiàn)的凈利潤增長率達到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當日甲公司估計授予高管人員的股票期權(quán)公允價值為5元/份。

　　(2)20×3年，甲公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20×2年增長9%，預(yù)計股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價值為4.5元/份。20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。

　　(3)20×4年，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。20×4年，甲公司實現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長l0%。20×4年沒有高管人員離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為3.5元/份。

　　其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司該項股份支付的授予日。計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司20×3年基本每股收益。

　　【答案】

　　(1)授予日：20×3年1月2日。因為企業(yè)與高管人員在當日簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準。

　　20×3年，企業(yè)應(yīng)確認的成本費用=(50×40000×5×1/1+50×4OOOO×5×1/2+50×4OOOO×5×1/3)/10000=1833.33(萬元);

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用1833.33

　　貸：資本公積——其他資本公積1833.33

　　20×4年，企業(yè)應(yīng)確認的成本費用=(50×40000×5/l/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(萬元);

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用833.34

　　貸：資本公積——其他資本公積833.34

　　(2)因職工行權(quán)增加的股本=50×4OOOO/1OOOO×1=200(萬股)

　　形成的股本溢價=(50×4OOOO×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(萬元)

　　借：銀行存款1600

　　資本公積——其他資本公積1000

　　貸：股本200

　　資本公積——股本溢價2400

　　(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。

　　(參見教材354頁)

　　【知識點】權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　4.20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下：

　　

　　上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時，入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)時均不考慮當季度攤銷因素。

　　20×4年度，甲公司實際凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費1500萬元，按照稅法規(guī)定準予從當年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時性差異影響，分別證明是否應(yīng)計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。

　　(2)說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益。

　　(3)計算甲公司20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用。

　　【答案】

　　(1)

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)：需要確認遞延所得稅資產(chǎn);因為該固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、跓o形資產(chǎn)：不需要確認遞延所得稅資產(chǎn);因為該無形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。

　�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：需要確認遞延所得稅負債;因為該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，且是由于公允價值變動造成的，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅。

　�、茴A(yù)計負債：需要確認遞延所得稅資產(chǎn);因為該負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。

　�、莅l(fā)生的廣告費需要確認遞延所得稅資產(chǎn);因為該廣告費實際發(fā)生的金額為1500萬元，其可以稅前扣除的金額為1000萬元，稅法規(guī)定允許未來稅前扣除的金額為500萬元，故形成可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計入所有者權(quán)益。因為可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異是通過其他綜合收益核算的，故其確認的遞延所得稅也應(yīng)該對應(yīng)其他綜合收益科目，是影響所有者權(quán)益的。

　　(3)固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異期末余額=15000-12000=3000(萬元);

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=3000×25%=750(萬元);

　　預(yù)計負債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600×25%=150(萬元);

　　廣告費形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500×25%=125(萬元);

　　因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(750+150)-100+125=925(萬元);

　　綜上所述，甲公司20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用=0-925=-925(萬元)。

　　5.(1)2014年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價4元每股;從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員。當日乙公司所有者權(quán)益賬面價值8000萬元(其中：股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200元)。

　　(2)2014年1月1日，甲公司賬上有應(yīng)收乙公司賬款560萬元，已計提壞賬準備34萬元;乙公司的存貨中有300萬元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時賬面價值500萬元，乙公司未計提跌價準備。

　　(3)7月8日，甲公司將其自用的無形資產(chǎn)以500萬元出售給乙公司，無形資產(chǎn)原價200萬元，已計提攤銷40萬元，尚可使用年限5年，乙公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)，款項未付。

　　(4)2014年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計提壞賬準備59萬元(累計共計提93萬元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。

　　(5)乙公司下半年實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加120萬元，所有者權(quán)益項目：股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤1920萬元。

　　問題一：甲公司合并乙公司屬干什么類型的合并，并說明理由。

　　【答案】甲公司合并子公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　問題二：甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資的初始投資金額是多少。并編制相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】初始投資成本=8000×60%+5000=9800(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資9800

　　貸：股本1800

　　銀行存款5000

　　資本公積3000

　　問題三：編制甲公司2014年度合并報表中有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵銷：

　　借：資本公積1800

　　貸：長期股權(quán)投資1800(5000-8000×40%)

　　借：股本2000

　　資本公積3200

　　盈余公積1600

　　未分配利潤1200

　　貸：長期股權(quán)投資8000

　　借：資本公積　　1680

　　貸：盈余公積960(1600×60%)

　　未分配利潤720(1200×60%)

　　借：應(yīng)付賬款560

　　貸：應(yīng)收賬款560

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備34

　　貸：未分配利潤——年初　34

　　借：存貨 200

　　貸：未分配利潤——年初200

　　(2)資產(chǎn)負債表日合并報表處理：

　　借：資本公積 1800

　　貸：長期股權(quán)投資1800

　　按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資920

　　貸：投資收益800

　　其他綜合收益120

　　借：股本2000

　　資本公積3200

　　其他綜合收益120

　　盈余公積1680

　　未分配利潤——年末1920

　　貸：長期股權(quán)投資8920

　　借：投資收益800

　　未分配利潤——年初1200

　　貸：提取盈余公積　　　80

　　未分配利潤——年末　　1920

　　借：資本公積　　1680

　　貸：盈余公積960(1600×60%)

　　未分配利潤720(1200×60%)

　　內(nèi)部交易：

　　借：應(yīng)付賬款560

　　貸：應(yīng)收賬款560

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備34

　　貸：未分配利潤——年初　34

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：未分配利潤——年初 200

　　借：營業(yè)外收入340

　　貸：無形資產(chǎn)340

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 34(340/5×6/12)

　　貸：管理費用 34

　　借：應(yīng)付賬款500

　　貸：應(yīng)收賬款　500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 59

　　貸：資產(chǎn)減值損失 59

　　6.甲公司與股權(quán)投資相關(guān)資料如下

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)。1月1日，甲公司進一步取得乙公司50%的股權(quán)，支付銀行存款13000萬元，原投資賬面價值為5400萬元，投資成本明細4500萬元，損益調(diào)整840萬元，其他權(quán)益變動60萬元，原投資在購買日的公允價值為6200萬元。

　　(2)購買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值為18000萬元，股本10000萬元，資本公積科目為100萬元，盈余公積1620萬元，未分配利潤金額為6280萬元，公允價值為20000萬元，該差異是由一項無形資產(chǎn)評估增值引起的，使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。

　　(3)乙公司在當年實現(xiàn)凈利潤為500萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬元。

　　(4)在下一年年初出售持有乙公司股權(quán)70%，出售價款為20000萬元，剩下10%股權(quán)的公允價值為2500萬元。對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　　提取10%的法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)確認個別報表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。

　　(2)確定合并報表中的合并成本并計算合并報表中商譽的金額。

　　(3)計算合并報表進一步取得50%投資確認的投資收益并作出相關(guān)的會計處理。

　　(4)編制資產(chǎn)負債表日的合并報表調(diào)整和抵銷分錄。

　　(5)個別報表中處置70%的投資確認的投資收益。

　　(6)確認合并報表中處置70%的投資確認的收益。

　　【答案】

　　(1)個別報表中的投資成本=5400+13000=18400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 13000

　　貸：銀行存款 13000

　　(2)合并報表中的成本=6200+13000=19200(萬元)，商譽=19200-20000×80%=3200(萬元)。

　　(3)合并報表中確認的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 800

　　貸：投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 60

　　貸：投資收益 60

　　(4)

　　借：無形資產(chǎn) 2000

　　貸：資本公積 2000

　　借：管理費用 200

　　貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 200(2000/10)

　　調(diào)整后的凈利潤=(500-2000/10)=300(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 240

　　貸：投資收益 240(300×80%)

　　借：長期股權(quán)投資 48(60×80%)

　　貸：其他綜合收益 48

　　借：股本 10000

　　資本公積 2100(100+2000)

　　其他綜合收益 60

　　盈余公積 1670

　　未分配利潤 6530

　　商譽 3200

　　貸：長期股權(quán)投資 19488(18400+800+240+48)

　　少數(shù)股東權(quán)益 4072

　　借：投資收益 240

　　少數(shù)股東損益 60

　　未分配利潤——年初 6280

　　貸：提取盈余公積 50

　　未分配利潤——年末 6530

　　(5)個別報表中的確認的投資收益=(20000-18400×70%/80%)+(2500-18400×10%/80%)+60=4160(萬元)，將原30%的投資確認的資本公積60結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。

　　(6)合并報表中確認的投資收益=(20000+2500)-[(20000+300+60)×80%]+48=3060(萬元)。

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