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　　單選題：

　　1.2015年1月1日，甲銀行以9800萬元向乙企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10000萬元，合同年利率為6%，實(shí)際利率為6.48%，每年年末收取當(dāng)年利息，假定該貸款一直不存在減值跡象，那么，2016年12月31日，該貸款的攤余成本為( )萬元。

　　A.9835.04 B.9872.35 C.10048 D.10099.11

　　2.某企業(yè)賒銷商品一批，標(biāo)價10000元，商業(yè)折扣8%，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷售商品時代墊運(yùn)費(fèi)500元，若企業(yè)按總價法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額是( )元。

　　A.10764 B.10000 C.11264 D.11700

　　3.關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，下列說法不正確的是( )。

　　A.取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

　　B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值持續(xù)下跌形成的損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　C.可供出售外幣股權(quán)投資形成的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　D.可供出售外幣債券投資形成的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　4.2015年6月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，銷售價款為15萬元，增值稅稅額為2.55萬元，款項(xiàng)尚未收到。2015年8月甲公司將該應(yīng)收賬款出售給銀行，售價為10萬元。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回(貨款5萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為0.85萬元)，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為8萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(2)題。

　　(1)假定銀行對該應(yīng)收債權(quán)不具有追索權(quán)，那么，甲公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為( )萬元。

　　A.7.55 B.9.55 C.5 D.1.7

　　(2)假定銀行對該應(yīng)收債權(quán)具有追索權(quán)，那么，甲公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)貸記( )科目。

　　A.應(yīng)收賬款 B.短期借款 C.其他應(yīng)付款 D.應(yīng)付賬款

　　正確答案：

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日，該貸款的攤余成本 = 9800×(1+6.48%)-10000×6% = 9835.04(萬元)，2016年12月31日，該貸款的攤余成本 =9835.04×(1+6.48%)-10000×6% = 9872.35(萬元)。

　　2.

　　【答案】 C

　　【解析】 應(yīng)收賬款入賬金額=10000×(1-8%)×(1+17%)+500=11264(元)

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】可供出售外幣股權(quán)投資形成的匯兌差額應(yīng)計入所有者權(quán)益。

　　4.

　　【答案】(1)D;(2)B

　　【解析】

　　(1)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=(15+2.55)-(5+0.85)- 10 =1.7(萬元)

　　(2)企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算進(jìn)行會計處理。

　　多選題：

　　1.在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費(fèi)用處理的敘述正確的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額

　　C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額

　　D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額

　　E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益

　　2.關(guān)于金融資產(chǎn)之間的重分類的敘述正確的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　3.可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時，可能涉及的會計科目有( )。

　　A.資產(chǎn)減值損失

　　B.資本公積——其他資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　D.公允價值變動損益

　　E.投資收益

　　4.下列各項(xiàng)中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。

　　A.計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價值發(fā)生變動

　　C.確認(rèn)到期一次還本付息持有至到期投資利息

　　D.收到分期付息持有至到期投資利息

　　E.采用實(shí)際利率法攤銷溢折價

　　5.下列事項(xiàng)中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有( )。

　　A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?/P>

　　D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

　　E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購

　　正確答案：

　　1.

　　【答案】：ABC

　　【解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。

　　2.

　　【答案】：CD

　　【解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

　　3.

　　【答案】：ABC

　　【解析】：可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時候，應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”核算;選項(xiàng)D不選，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的核算不涉及“公允價值變動損益”科目。

　　4.

　　【答案】：ACE

　　【解析】：選項(xiàng)B，持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價值發(fā)生變動，不調(diào)整其賬面價值;確認(rèn)分期付息長期債券投資利息，應(yīng)增加應(yīng)收利息，選項(xiàng)D不會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動。

　　5.

　　【答案】：AD

　　【解析】：下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán);(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。

　　計算題：

　　2015年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費(fèi)用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。假定2017年1月1日甲公司預(yù)計本金的50%將于2017年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2017年12月31日實(shí)際贖回550萬元的本金。

　　(1)編制2015年購買債券時的會計分錄;

　　(2)計算在初始確認(rèn)時實(shí)際利率;

　　(3)編制2015年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會計分錄;

　　(4)編制2016年1月5日收到利息的會計分錄;

　　(5)編制2016年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會計分錄;

　　(6)編制調(diào)整2017年初攤余成本的會計分錄;

　　【答案】：

　　(1)編制2015年購買債券時的會計分錄

　　借：持有至到期投資——成本　　1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　 961

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　139

　　(2)計算在初始確認(rèn)時實(shí)際利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)

　　計算結(jié)果：r=6%

　　(3)編制2015年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實(shí)際利息收入=961×6%=57.66(萬元)

　　利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 24.66

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)編制2016年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應(yīng)收利息　　33

　　(5)編制2016年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實(shí)際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)

　　利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　26.14

　　貸：投資收益　　　 　　　　　　　　59.14

　　(6)編制調(diào)整2017年初攤余成本的會計分錄

　　2017年初實(shí)際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)

　　2017年初攤余成本應(yīng)為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)

　　2017年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　28.52

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　 28.52

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