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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.2016年10月，A公司以一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備與B公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。資料如下：①A公司換出：固定資產(chǎn)，原值為30萬(wàn)元，已計(jì)提折舊4.50萬(wàn)元，公允價(jià)值為27萬(wàn)元;②B公司換出：長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面余額為28.50萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元;假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。則A公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得為(　)萬(wàn)元。(假定不考慮各種稅費(fèi))

　　A.1.50

　　B.30

　　C.22.50

　　D.27

　　2.2015年10月，甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元;A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為175萬(wàn)元，公允價(jià)值為140萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為( )。

　　A.0

　　B.5萬(wàn)元

　　C.10萬(wàn)元

　　D.15萬(wàn)元

　　3.長(zhǎng)江公司以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入大海公司公允價(jià)值為440萬(wàn)元的股權(quán)投資，另從大海公司收取現(xiàn)金60萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊40萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，在清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元。大海公司換出股權(quán)投資的賬面余額為420萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，回答下列問(wèn)題：

　　(1)長(zhǎng)江公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.425.2

　　B.440

　　C.478

　　D.485.2

　　(2)長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)的交易損益為( )萬(wàn)元。

　　A.150

　　B.60

　　C.-50

　　D.0

　　單選題答案：

　　1. 【正確答案】：A

　　【答案解析】：A公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得=27-(30-4.5)=1.5(萬(wàn)元)

　　2. 【正確答案】：D

　　【答案解析】：甲公司對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-(140-25)=15(萬(wàn)元)

　　3.【答案】(1)B;(2)C

　　【解析】

　　(1)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，長(zhǎng)江公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值=500-60=440(萬(wàn)元);

　　(2)交易損益=500-(600-40-20+10)=-50(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，關(guān)于換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額處理正確的有( )。

　　A.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　C.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入或沖減資產(chǎn)減值損失

　　D.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積

　　E.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

　　2.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A.以公允價(jià)值為 360 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為 400 萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià) 40 萬(wàn)元

　　B.以賬面價(jià)值為 280 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià) 80 萬(wàn)元

　　C.以公允價(jià)值為 320 萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為 460 萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元

　　D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元

　　E.以賬面價(jià)值8萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元的專利權(quán)換入戌公司公允價(jià)值為12萬(wàn)元的設(shè)備，支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅0.5萬(wàn)元

　　3.關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，下列會(huì)計(jì)處理正確的有( )。

　　A.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　C.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并將其成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　D.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

　　E.換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

　　多選題答案：

　　1.【正確答案】：ABE

　　【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的。換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

　　2.【正確答案】：AE

　　【答案解析】：在實(shí)際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：

　　(1) 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià) / 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值<25%

　　(2) 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià) /( 支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ) <25%

　　選項(xiàng)A比例=40/(360+40)=10%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)B比例=80/280=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)C比例=140/(140+320)=30.4%, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)D比例=30/420=7.1%，雖然低于25%，但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項(xiàng)E比例=2/12=16.7%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3.【答案】ABCDE

　　【解析】上述選項(xiàng)均正確。

　　計(jì)算題：

　　1.2015年10月，A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司換出：

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)—機(jī)床：原價(jià)為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元;

　�、跓o(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)：初始成本為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為10萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元;

　　③庫(kù)存商品—甲商品：賬面余額為80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)310萬(wàn)元。

　　(2)B公司換出：

　　①固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車：原價(jià)140萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為140萬(wàn)元;

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)—貨運(yùn)汽車：原價(jià)120萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;

　　③庫(kù)存商品—乙商品：賬面余額為90萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)330萬(wàn)元。

　　A、B公司的增值稅稅率均為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)各自的計(jì)稅價(jià)格都等于公允價(jià)值。整個(gè)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)和營(yíng)業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　要求：編制A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】：

　　A公司會(huì)計(jì)分錄(支付補(bǔ)價(jià))：

　　(1)A公司向B公司支付的補(bǔ)價(jià)=330-310=20(萬(wàn)元)

　　判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20+(130+80+100)]=6.06%

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=130+80+100+20=330(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=330×[140/(140+100+90)]=140(萬(wàn)元)

　　貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=330×[100/(140+100+90)]=100(萬(wàn)元)

　　庫(kù)存商品—乙商品=330×[90/(140+100+90)]=90(萬(wàn)元)

　　(4)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　110

　　累計(jì)折舊　　　　30

　　貸：固定資產(chǎn)—機(jī)床　　140

　　借：固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車　　　　　　　　　140.

　　固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車　　　　　　　　　100

　　庫(kù)存商品—乙商品　　　　　　　　　　90

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　51.6(330×17%)

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　10

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　110

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　　　　4 [(80×5%)]

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　39.1 [(100+130)×17%]

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　37

　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　　　　　26

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫(kù)存商品—甲商品 80

　　B公司會(huì)計(jì)分錄(收到補(bǔ)價(jià))：

　　(1)判斷是否屬于非貨幣交換：20/(140+100+90)=6.06%

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=140+100+90=330(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　機(jī)床的入賬價(jià)值=330×[130/(130+80+100)]=130(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=330×[80/(130+80+100)]=80(萬(wàn)元)

　　庫(kù)存商品—甲商品的入賬價(jià)值=330×[100/(130+80+100)]=100(萬(wàn)元)

　　(4)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　230

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　30

　　貸：固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車　　　　　　　140

　　固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車　　　　　　　120

　　借：固定資產(chǎn)—機(jī)床　　　　　　　　　　130

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　80

　　庫(kù)存商品—甲商品　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　39.1(230×17%)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　37

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　230

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　90

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　56.1(330×17%)

　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　　10

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　90

　　貸：庫(kù)存商品　　　　90

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