參考答案及解析：

　　第一大題 ：單項選擇題

　　1、答案：D

　　解析：或有事項具有以下的特征：(1)由過去的交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。(2)結果具有不確定性。即或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。(3)由未來事項決定。即或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

　　2、答案：B

　　解析：A選項屬于“可能”，選項B屬于“很可能”，C選項屬于“基本確定”，D選項屬于“極小可能”。

　　3、答案：C

　　解析：由于或有事項具有因過去的交易或者事項而形成這一特征，未來可能發(fā)生的自然災害、經(jīng)營虧損等事項，不屬于或有事項，所以選項A不正確;或有事項在滿足一定條件時應確認預計負債，這時就沒有或有負債了，因此選項B不正確;或有事項發(fā)生時，將對企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響難以確定，不一定就是產(chǎn)生不利影響的事項才形成或有事項，所以D不正確。

　　4、答案：D

　　解析：由于或有事項相關的義務同時符合三個條件，因此企業(yè)應將其確認為負債：(90+120)÷2+3=108(萬元)。

　　5、答案：A

　　解析：甲公司對A公司的賠償符合預計負債確認的三個條件，應確認的負債金額為30萬元。在將與或有事項有關的義務確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權利。對于該補償金額，只能在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。因此，確認的資產(chǎn)金額為30萬元.

　　6、答案：D

　　解析：符合或有事項確認的三個條件，應當確認為預計負債;擔保損失具有偶發(fā)性，應當作為營業(yè)外支出。

　　7、答案：B

　　解析：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

　　8、答案：B

　　解析：甲公司2010年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額=2+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-1=11(萬元)。

　　9、答案：C

　　解析：該項合同變?yōu)樘潛p合同，應確認的損失=100×4-100×2=200(萬元)

　　10、答案：C

　　解析：20×7年年末甲公司應確認的預計負債金額 =5000×1%×10%+5000×(3%+5%)/2×5%+5000×(8%+10%)/2×2%=24(萬元)

　　11、答案：D

　　解析：企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)�，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

　　12、答案：B

　　解析：因為從第三方得到補償基本上可以確定，所以這里30萬的賠償也需要進行確認。

　　13、答案：B

　　解析：一審判決結果表明甲股份有限公司因訴訟已經(jīng)承擔了一項現(xiàn)時義務，甲公司應在一審判決日確認一項負債;甲公司反訴乙并有充分的理由說明很可能勝訴，甲在12月31日應在報表附注中作出披露。

　　14、答案：C

　　解析：第一季度末應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額=5000×0.2×(0.02+0.03)÷2=25(萬元);第一季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為=100-20+25=105(萬元)。第二季度末應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額=8000×0.2×(0.02+0.03)÷2=40(萬元)，第二季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為=105-60+40=85(萬元)。

　　15、答案：B

　　解析：企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同，租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準則規(guī)范的內(nèi)容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規(guī)范的或有事項。

　　16、答案：A

　　解析：根據(jù)新的或有事項準則，對于虧損合同在滿足規(guī)定條件時應確認為預計負債，具體到本題應作如下賬務處理：借：營業(yè)外支出 1000 貸：預計負債 1000 ;等將來商品制造完工時：借：預計負債 1000 貸：庫存商品 1000。

　　17、答案：B

　　解析：當未決訴訟、未決仲裁形成的或有負債進行充分披露可能對企業(yè)產(chǎn)生重大不利影響時，企業(yè)可以只披露形成的原因。

　　18、答案：C

　　解析：2009年末甲公司應確認的負債金額=(80%×0+15%×1%+5%×2%)×1000=2.5(萬元)

　　第二大題 ：多項選擇題

　　1、答案：ABCDE

　　解析：

　　2、答案：ABCD

　　解析：選項E，在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，并不影響預計負債的計量。

　　3、答案：ACD

　　解析：B的說法顯然和A相矛盾。E選項是關于或有負債的表述。

　　4、答案：BD

　　解析：或有資產(chǎn)和或有負債都不滿足確認為資產(chǎn)和負債的條件，在資產(chǎn)負債表中是不確認的，選項B不正確;或有事項有可能給企業(yè)帶來有利的影響，也有可能帶來不利的影響，選項D不正確。

　　5、答案：BCD

　　解析：或有事項是由過去的交易或者事項形成的，未來可能發(fā)生的事項，不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項，所以B不正確;待執(zhí)行合同不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的內(nèi)容，但是待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項，所以C不正確;公司代位償付債務，是屬于現(xiàn)實確定的事項，而不是或有事項，所以D不正確。

　　6、答案：ADE

　　解析：企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該債務所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)是該范圍上下限金額的平均數(shù)，選項A正確;如果所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不同，則涉及單個項目的，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定，選項D正確;涉及多個項目的，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生的金額以及發(fā)生的概率計算確定，選項E正確。

　　7、答案：ABCE

　　解析：或有負債是過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。或有負債披露的基本原則是，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債不予披露。

　　8、答案：ACD

　　解析：如果法院尚未判決，估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，則應確認為預計負債，所以選項A、C不正確;如果已判決敗訴，但是正在上訴，應當根據(jù)律師或法律顧問合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，應確認預計負債，所以選項D不正確。

　　9、答案：CDE

　　解析：企業(yè)確認因或有事項產(chǎn)生的負債時，不應將從第三方得到的補償金額從中扣除;或有事項確認為資產(chǎn)的前提之一是企業(yè)已確認過預計負債。

　　10、答案：ABC

　　解析：已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

　　11、答案：BCE

　　解析：將或有事項確認為資產(chǎn)的條件是，與或有事項有關的業(yè)務已經(jīng)確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預期由第三方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認�；蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應在會計報表中披露。因此選項A不正確，選項B正確。或有事項確認為負債應同時符合三個條件：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務的金額能夠可靠地計量。對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露。因此，選項C正確，選項D不正確。因債務擔保產(chǎn)生的或有負債應在會計報表中披露，因此選項E正確。

　　12、答案：ABC

　　解析：重組事項是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。選項D、E為債務重組。

　　13、答案：BC

　　解析：選項A不符合資產(chǎn)確認的條件，應作為或有資產(chǎn)在會計報表中披露，故選項A錯誤;選項B和選項C正確;選項D，“可能”無法支付的擔保，不符合負債的確認條件，不能確認為負債;選項E，在涉及未決訴訟的情況下，如按要求披露全部或部分信息，預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應披露該未決訴訟的性質(zhì)以及沒有披露的事實和原因。

　　14、答案：ABCE

　　解析：在2009年末，該不可撤銷合同的成本大于收入，已經(jīng)變?yōu)樘潛p合同，且存在標的資產(chǎn)，所以甲企業(yè)應當對其產(chǎn)品進行減值測試，計提減值準備，其金額為10×(12-10)。故B、C正確，但本題中虧損超過了減值損失，應將超過的部分20萬元確認為預計負債，故D錯。確認預計負債會計處理如下：借：營業(yè)外支出 20 貸：預計負債 (10×2)20 在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本：借：預計負債 20 貸：庫存商品 20 這說明，待執(zhí)行合同變成虧損合同的時候，應已經(jīng)將損失反映在當期的損益中了。

　　15、答案：BDE

　　解析：A項中，可能導致經(jīng)濟利益流入的話，就不應該披露;C項中，或有事項的結果可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)但不符合確認條件的，需要披露。

　　16、答案：AC

　　解析：下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等。(2)該重組計劃已對外公告。

　　17、答案：AC

　　解析：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預計負債;合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債，所以B選項的敘述不準確。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出，所以D不正確�；蛴匈Y產(chǎn)的發(fā)生概率在達到很可能狀態(tài)時，應予報表披露，所以E不正確。

　　18、答案：AD

　　解析：選項B，補償金額在基本確定收到時作為資產(chǎn)單獨確認;選項C，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，不應披露。

　　第三大題 ：計算分析題

　　1、答案：

　　解析：(1)編制會計分錄。

　　在資產(chǎn)負債表日甲公司未確認損失;在日后期間滿足確認負債的條件，應確認預計負債：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整營業(yè)外支出) 3060(5100×60%)

　　貸：預計負債 3060

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1009.8(3060×33%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 1009.8

　　借：利潤分配——未分配利潤 2050.2

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2050.2

　　借：盈余公積——法定盈余公積 205.02

　　貸：利潤分配——未分配利潤 205.02

　　(2)甲公司對上述或有事項應進行披露。

　　本公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款于2009年5月到期，該借款系由乙公司于2006年5月從銀行借入，本公司為乙公司此項銀行借款的本息5100萬元提供60%的擔保。債權銀行于本年7月向法院提出訴訟，要求乙公司及為其擔保的本公司償還借款本息，并支付罰息80萬元。2010年3月5日，法院做出一審判決，本公司需為乙公司償還借款本息的60%，乙公司和本公司對判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財務會計報告批準報出前，二審法院未做出終審判決。

　　理由如下：在未決訴訟情況下，如果披露全部或部分信息預期會對公司造成重大不利影響，則無須披露這些信息，但應披露其形成的原因。由于甲公司的該訴訟尚在上訴中，如披露預期會對公司的訴訟造成重大不利影響，因此可不披露預計產(chǎn)生的財務影響，只需披露其形成的原因。

　　2、答案：

　　解析：事項(1)：

　　借：營業(yè)外支出 (50×2)100

　　貸：預計負債 100

　　事項(2)：

　　借：管理費用 10

　　營業(yè)外支出 (4000+5000×0.0005×360)4900

　　貸：預計負債 4910

　　事項(3)：

　　借：管理費用 3

　　營業(yè)外支 80

　　貸：預計負債 83

　　事項(4)：

　　借：其他應收款 100

　　貸：營業(yè)外收入 100

　　事項(5)：不需要編制會計分錄。大華公司根據(jù)法律顧問的專業(yè)判斷，有充分的理由說明很可能在未決仲裁中獲勝，這意味著大華公司承擔的現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因此不需要確認負債。

　　事項(6)：

　　借：管理費用8

　　營業(yè)外支出555

　　貸：預計負債563

　　由于很可能敗訴，從而導致大華公司對T公司的反訴也可能敗訴。但如對此作充分披露，則很可能對大華公司造成重大不利影響。為此，大華公司在2009年12月31日的資產(chǎn)負債表附注中應披露或-有事項如下：

　　“2009年10月5日，T公司狀告本公司研發(fā)、生產(chǎn)并銷售的新型電子產(chǎn)品侵犯了其專利權，要求賠償500萬元。本公司對此提出了反訴。截至2009年12月31日，相關訴訟尚在審理當中�！�

　　3、答案：

　　解析：(1)甲機床

　　第一季度：

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床) 40000

　　貸：銀行存款 20000

　　原材料 20000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=400×50000×(0.01+0.015)÷2=250000元。

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量擔保 250000

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床) 250000

　　第一季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=240000+250000-40000=450000元。

　　第二季度：

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床) 400000

　　貸：銀行存款 200000

　　原材料 200000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=600×50000×(0.01+0.015)÷2=375000元。

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量擔保 375000

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床) 375000

　　第二季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=450000+375000-400000=425000元。

　　第三季度：

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床) 360000

　　貸：銀行存款 180000

　　原材料 180000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=800×50000×(0.01+0.015)÷2=500000元。

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量擔保 500000

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床) 500000

　　第三季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔�！笨颇坑囝~=425000+500000-360000=565000元。

　　第四季度：

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床) 700000

　　貸：銀行存款 350000

　　原材料 350000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=700×50000×(0.01+0.015)÷2=437500元

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量擔保 437500

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(甲機床) 437500

　　第四季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔�！笨颇坑囝~=565000+437500-700000=302500元。

　　(2)乙機床

　　第一季度：

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床) 20000

　　貸：銀行存款 10000

　　原材料 10000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=5×400000×(2%+4%)÷2=60000元。

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量擔保 60000

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床) 60000

　　第一季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔�！笨颇坑囝~=50000+60000-20000=90000元。

　　第二季度：

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床) 40000

　　貸：銀行存款 20000

　　原材料 20000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=2×400000×(2%+4%)÷2=24000元。

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量擔保 24000

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床) 24000

　　第二季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=90000+24000-40000=74000元

　　第三季度：

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床) 20000

　　貸：銀行存款 10000

　　原材料 10000

　　第三季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔�！笨颇坑囝~=74000-20000=54000元。

　　第四季度：

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床) 10000

　　貸：銀行存款 5000

　　原材料 5000

　　至2002年12月31日，乙機床的保修期已滿，應將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床)”余額沖銷。

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保(乙機床) 44000(54000-10000)

　　貸：銷售費用 44000

　　第四季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量擔保”科目余額=54000-10000-44000=0元。

　　4、答案：

　　解析：(1)～(4)項合同都屬于虧損合同

　　(1)租期尚有7年，履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益，為虧損合同，預計虧損金額=200-80=120萬元，折現(xiàn)=120×5.7864=694.37萬元

　　借：營業(yè)外支出 694.37

　　貸：預計負債 694.37

　　(2)按期交貨利潤=(6-4)×300=600萬元，延期交貨利潤=(4-5)×700=-700萬元，若違約支付違約金=6×700×30%=1260萬元，據(jù)此應確認為虧損合同，預計虧損=700-600=100萬元;

　　借：營業(yè)外支出 100

　　貸：預計負債 100

　　(3)預計利潤=200×20%-(7.8-7.5)×(300-100)=-20萬元，說明履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益，為虧損合同，

　　借：營業(yè)外支出 20

　　貸：預計負債 20

　　(4)商品已經(jīng)存在，合同部分可變現(xiàn)凈值=(0.12-0.03)×500=45萬元，合同部分成本=0.11×500=55萬元，說明履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益，為虧損合同。但是因商品已經(jīng)存在應確認為跌價。

　　合同部分跌價準備=55-45=10萬元，

　　非合同部分跌價準備=[0.11-(0.10-0.03)]×100=4萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失 14

　　貸：存貨跌價準備 14

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