參考答案及解析：
不考慮其他因素，乙公司對(duì)A公司不構(gòu)成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不應(yīng)該納入乙公司的合并范圍;選項(xiàng)D，除了已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司和母公司不能夠控制的其他被投資單位以外，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
3、答案：A
解析：該合并為同一控制下的企業(yè)合并，合并日賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(9000×80%) 7200 貸：股本 (2000×1) 2000 資本公積——股本溢價(jià) 5150 銀行存款 50
4、答案：D
解析：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。
5、答案：D
解析：這種情況，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。
6、答案：D
解析：同一控制下的企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。
7、答案：A
解析：選項(xiàng)A，抵消分錄中貸記“少數(shù)股東權(quán)益”應(yīng)是6 000萬元。合并日的抵消分錄和調(diào)整分錄如下：借：股本 9 000 資本公積 3 000 盈余公積 6 000 未分配利潤(rùn) 12 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 000 少數(shù)股東權(quán)益 (30 000×20%)6 000 借：資本公積 14 400 貸：盈余公積 (6 000×80%)4 800 未分配利潤(rùn) (12 000×80%) 9 600
8、答案：C
解析：甲公司應(yīng)沖減所有者權(quán)益=900-1000×80%=100萬元，因資本公積余額為90萬元，所以應(yīng)沖減的資本公積以90萬元為限。資本公積不足部分調(diào)整留存收益。
9、答案：A
解析：對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的價(jià)值量相對(duì)于所放棄價(jià)值量之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。在根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。
10、答案：B
解析：購(gòu)買日為達(dá)到控制的日期。
11、答案：A
解析：非同一控制下的企業(yè)合并在購(gòu)買日應(yīng)該只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表;同一控制下的企業(yè)合并在合并日應(yīng)該編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。
12、答案：A
解析：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
13、答案：B
解析：合并成本=12000+300=12300(萬元)。
14、答案：A
解析：合并成本=500×3+100×(1+17%)+300=1 917(萬元)
15、答案：B
解析：該合并屬于免稅合并，所以合并日B公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為1 100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元[(1 100-6 00)×25%]。
16、答案：B
解析：合并商譽(yù)=1 917-[2 000-(1 100-600)×25%]×80%=417(萬元)。其中“2 000-(1 100-600)×25%”表示考慮遞延所得稅后的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。
17、答案：D
解析：(1)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=10000(萬元);(2)遞延所得稅負(fù)債=1000×25%=250(萬元);(3)考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=10000-250=9750(萬元);(4)企業(yè)合并成本=10000×10+10=100010(萬元);(5)購(gòu)買日商譽(yù)=100010-9750=90260(萬元)。
18、答案：B
解析：購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
19、答案：A
解析：企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。非同一控制下，購(gòu)買方對(duì)于企業(yè)合并成本與確認(rèn)的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù);企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。故選項(xiàng)A正確。
20、答案：D
解析：在反向購(gòu)買業(yè)務(wù)中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購(gòu)方;未上市公司雖然為法律上的子公司，但其為會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方。這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。
21、答案：A
解析：甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了1 200股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%(1 200/2 000×100%)，如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000萬股(1 500÷60%-1 500)，公允價(jià)值=1 000×40 = 40 000(萬元)，企業(yè)合并成本為4億元。
22、答案：A
解析：甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=100-950×10%=5(萬元)。
23、答案：A
解析：今年教材新增內(nèi)容，注意掌握。
第二大題 ：多項(xiàng)選擇題
1、答案：ADE
解析：B項(xiàng)，如果一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并;C項(xiàng)，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買成本基于購(gòu)買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
2、答案：ABCDE
解析：
3、答案：ABC
解析：選項(xiàng)D，在同一控制下的企業(yè)合并中，從最終控制方的角度來看，其在企業(yè)合并前后能夠控制的凈資產(chǎn)價(jià)值在金額上并沒有發(fā)生變化，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)，所以不會(huì)確認(rèn)商譽(yù);選項(xiàng)E，同一控制下的企業(yè)合并，合并方對(duì)進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用中。
4、答案：ABCDE
解析：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以被合并方應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成股權(quán)投資的初始投資成本，會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目;以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的，該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的差額相應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，則調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn);以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所發(fā)行的股份面值總額之間的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，則調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。
5、答案：ACE
解析：合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按其賬面價(jià)值計(jì)量;合并留存收益為合并方自身和享有被合并方留存收益份額的合計(jì)數(shù)確定。
6、答案：AD
解析：非同一控制下企業(yè)合并中，對(duì)于被購(gòu)買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，購(gòu)買方在對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮。但是由于合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。
7、答案：ABCE
解析：對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。因此選項(xiàng)D不正確。
8、答案：CD
解析：以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。即該部分費(fèi)用，雖然與籌集用于企業(yè)合并的對(duì)價(jià)直接相關(guān)，但其核算應(yīng)遵照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。其中債券如為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額;債券如為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額。
9、答案：AE
解析：選項(xiàng)A，應(yīng)分別每一單項(xiàng)交易的成本與該項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，確定每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為每一單項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)之和。選項(xiàng)E，對(duì)于非同一控制下多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，應(yīng)以合并日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算，所以調(diào)整的是交易日和購(gòu)買日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，而不是所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)。
10、答案：ABD
解析：母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積。(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。
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