一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 專門借款費用資本化期間的利息費用=1 500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。

　　借：在建工程 76

　　銀行存款 24

　　貸：應(yīng)付利息 100

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為自有資金，不需要計算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費用為(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(萬元)。計算式中第一個4 000為4月1日支付4 000萬元，所以占用一般借款的金額為4 000萬元，占用時間為9個月;7月1日支付8 000萬元，再次占用一般借款4 000萬元，占用時間為6個月。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)

　　借：在建工程 608

　　應(yīng)收利息 432

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(20 000×6%-20 800×5%)　160

　　貸：應(yīng)付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：債券作為借款的，應(yīng)以實際利率計算的利息費用作為計算資本化金額、費用化金額的基礎(chǔ)。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 專門借款的借款費用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。

　　2007年1月1日發(fā)行債券的分錄

　　借：銀行存款 10 662.1

　　貸：應(yīng)付債券——面值 10 000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 662.1

　　2007年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元

　　借：在建工程 4 600

　　貸：銀行存款 4 600

　　閑置資金取得投資收益沖減在建工程

　　借：銀行存款 760

　　貸：在建工程 760

　　年末計息

　　借：在建工程 (10 662.1×8%)852.97

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 147.03

　　貸：應(yīng)付利息 1 000

　　期末在建工程的賬面余額=4 600+852.97-760=4 692.97(萬元)

　　債券的攤余成本=10 662.1-147.03=10 515.07(萬元)

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 占用了一般借款的按季度計算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5 500×3/3+4 500×2/3=8 500(萬元)

　　一般借款第三季度的利息費用=(6 000×6%+4 000×7%)×3/12=160(萬元)

　　一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6 000×3/3+4 000×3/3)=1.6%

　　一般借款利息資本化金額=8 500×1.6%=136(萬元)

　　一般借款費用化金額=160-136=24(萬元)

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時是應(yīng)該考慮其支付了資金的部分的，根據(jù)題目條件只有這部分金額支付了資金，因此只需要這樣考慮，即

　　3月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(萬元)。

　　這里是計算3月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)，所以從3月份這個期間分析，它們是從開始就已經(jīng)發(fā)生了，因而計算的權(quán)數(shù)為30/30。

　　因為自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，這里付的錢并不是產(chǎn)品的全部成本和視同銷售的增值稅，而是產(chǎn)品中的材料成本價款13.5和進項稅2.3。3.06的銷項稅沒說支付了，所以不計算在內(nèi)。這是在計算資產(chǎn)支出，所以要用實際支付的金額算。

　　如果是計算在建工程的成本，那么領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，要按成本18加上視同銷售的增值稅3.06來計入在建工程成本。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2×11年所占用一般借款的資本化率=(1 000×6%+2000×9%)/(1 000+2 000)=8%;

　　占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1 000+1 200×7/12+500×3/12=1 825(萬元);所以甲公司2×11年一般借款利息費用資本化的金額=1 825×8%=146(萬元)。

　　所占用一般借款的資本化率

　　=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷[Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))]

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 應(yīng)予資本化的利息金額為：[300×11/12+400×6/12+100×3/12]×8%=40(萬元)。資產(chǎn)支出數(shù)總計超出借款總額的部分占用的是企業(yè)的自有資金，不考慮資本化。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 占用一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(萬元);一般借款利息資本化金額=250×6%=15(萬元)

　　注意：由于只有一筆一般借款，所以其年利率即是加權(quán)平均利率。本題是計入一般借款，這里的400是付款中占用的專用借款的金額，這里是需要扣除掉的。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金匯兌總額=100×(6.7-6.9)=-20(萬元)

　　利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(萬元)

　　第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=(-20)+(-0.4)=-20.4(萬元)。

　　本題分錄為：

　　借：長期借款 20

　　應(yīng)付利息 0.4

　　貸： 在建工程 20.4

　　注意：因為利息是每季度計提的，所以第一季度利息有匯兌差額100×8%×3/12×(6.7-6.9);第二季度的利息的匯兌差額是100×8%×3/12×(6.7-6.7)，因為利息是在第二季度末計提的，計提利息采用的匯率就是6.7，所以匯率差就是6.7-6.7;在第一季度末時，已經(jīng)將匯率調(diào)整為3月31日的匯率，所以第二季度的匯兌損益要用第二季度末的匯率6.7減去第一季度末的匯率6.9.

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2011年末甲公司因外幣借款匯兌差額應(yīng)予資本化的金額=500×(7.0-7.1)+500×10%×3/4×(7.0-7.1)=-53.75(萬元人民幣)

　　注意：因為本題每季度末計提利息，按季度計算匯兌差額。第一、二、三季度都在季度末已經(jīng)計算過匯兌差額，12月31日只計算第四季度即可。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 外幣專門借款在資本化期間內(nèi)的本金、利息的匯兌差額，均應(yīng)該資本化，其資本化金額不與資產(chǎn)支出掛鉤。專門借款與資本支出不掛鉤，就是說在計算借款費用資本化金額時不考慮其資本支出的多少，直接以專有借款當期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　比如：借入一筆專門借款100萬元，在建工程實際領(lǐng)用了20萬元，我們不用考慮只計算20萬元的利息資本化，而要按照100萬元為基礎(chǔ)計算利息資本化金額，是否支出了都不用考慮。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 專門借款資本化金額=2000×5%×6/12-(2000-1500)×0.6%×2=44(萬元);一般借款資本化金額=(1500+1000-2000)×4/12×6%=10(萬元)。因此2×15年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予以資本化的利息費用=44+10=54(萬元)。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點：借款費用資本化金額的確定。

　　專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2014年度應(yīng)予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)

　　【思路點撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計算。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 應(yīng)予資本化的專門借款利息費用=4000×5%×3/12=50(萬元);占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3=200(萬元);應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=200×6%×3/12=3(萬元);故第一季度應(yīng)予資本化的借款利息費用=50+3=53(萬元)。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點是：借款費用暫停資本化時點的確定。因勞動糾紛停工屬于非正常中斷，并且超過3個月，應(yīng)該暫停資本化，所以資本化期間應(yīng)該是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　17、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：借款費用開始資本化的條件

　　借款費用開始資本化的時點必須同時滿足三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。選項A符合條件;選項B沒有承擔帶息債務(wù)、資產(chǎn)購建活動沒有開始，不符合開始資本化時點的條件;選項C資產(chǎn)的購建尚未開始，所以不符合開始資本化時點的條件;選項D購入的是原材料，生產(chǎn)的存貨當月可以完工，沒有經(jīng)歷相當長的時間，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，其費用不應(yīng)當資本化。

　　承擔帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需物資等而承擔的帶息應(yīng)付款項(如帶息應(yīng)付票據(jù))。企業(yè)以賒購方式購買這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購這些物資承擔的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當將購買價款計入資產(chǎn)支出，因為該債務(wù)在償付前不需要承擔利息，也沒有占用借款資金。企業(yè)只有等到實際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時，才能將其作為資產(chǎn)支出。如果企業(yè)賒購物資承擔的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息債務(wù)應(yīng)當作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　19、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C中的情況，借款費用暫停資本化還需要同時滿足這部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 2014年4月1日至7月30日因質(zhì)量問題停工應(yīng)暫停資本化，因此本年資本化的期間是：1月1日至3月31日;8月1日至12月31日;共計8個月。費用化期間是：4月1日至7月31日，共計4個月。資本化期間的閑置資金收益=(800-100)×2×0.2%(1、2月的收益)+(800-100-300)×2×0.2%(3月和8月的收益)+(800-100-300-200)×4×0.2%(9至12月的收益)=6(萬元)，費用化期間的閑置收益=(800-100-300)×4×0.2%=3.2(萬元)。

　　因此甲公司本年應(yīng)確認的借款費用資本化金額=800×6%×8/12-6=26(萬元)，費用化金額=800×6%×4/12-3.2=12.8(萬元)，本年應(yīng)確認的借款費用閑置資金的收益=6+3.2=9.2(萬元)。

　　參考分錄：

　　借：在建工程 26

　　財務(wù)費用 12.8

　　銀行存款 9.2

　　貸：應(yīng)付利息 48

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

　　2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1 000×10%×8/12)/(500+1 000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1 000×10%)/(500+1 000)=65.33萬元。

　　2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時間就是6/12年，因此對應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。

　　3、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額可予以資本化;選項D，外幣一般借款本金、利息的匯兌差額不可以資本化。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費用化，計入財務(wù)費用。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒有關(guān)系，所以選項B正確。

　　5、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，專門借款在資本化期間的利息費用減掉短期投資收益的金額應(yīng)該資本化;選項C，一般借款資本化金額計算時不用考慮短期投資收益。

　　注意：(1)債券在計算利息費用時采用的是其攤余成本與實際利率的乘積。

　　(2)一般借款不考慮限制資金的投資收益，因為一般借款是沒有指定具體用途的，所以其并不一定就只用于這項工程，因此不能從該項工程占用了多少一般借款來判斷一般借款有多少是被閑置的，那么在計算資本化利息時是不需要考慮一般借款產(chǎn)生的閑置資金的收益。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識點：借款費用開始資本化時點的確定。

　　選項B，并未發(fā)生資產(chǎn)支出;選項C應(yīng)計入當期管理費用。

　　注意：(1)這里說的“資產(chǎn)支出”指的是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔帶息債務(wù)等形式所發(fā)生的支出是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。選項C，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出是計入當期管理費用，并沒有計入工程成本中，與建造工程無關(guān)，所以不屬于資產(chǎn)支出。

　　(2)為了興建而購買工程物資，屬于發(fā)生了資產(chǎn)支出。

　　(3)計提工人的福利費不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出。

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 2012年3月1日～2012年6月30日屬于非正常停工且停工時間超過3個月，應(yīng)暫停資本化，選項C不正確。接受監(jiān)理公司進度檢查屬于正常停工，不停止資本化。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔帶息債務(wù)，選項A正確;借款費用已經(jīng)發(fā)生不是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用，還包括相關(guān)的一般借款已經(jīng)占用，選項B不正確;企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為三個月的產(chǎn)品，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，其占用的借款本身不可以資本化，所以也就無所謂資本化起點了，選項C不正確;借款費用允許開始資本化的時點應(yīng)該同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始這三個條件，選項D不正確。

　　應(yīng)該是企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為1年以上的產(chǎn)品，應(yīng)該資本化。賒購的物品不需要一年，但是物資用于的工程期限，應(yīng)該在一年以上。期間過短，不符合資本化條件。

　　9、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 “為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不僅僅是持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)動態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動，即購入不一定支出，所以選項BC是不正確的。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 資產(chǎn)支出與占用一般借款的情況如下(單位：萬元)：

日期	資產(chǎn)支出	資產(chǎn)支出累計	存款利息	占用一般借款
1月1日	0	0	7500×0.25%×3＝56.25	—
4月1日	3000	3000	4500×0.25%×2＝22.5	—
6月1日	1500	4500	3000×0.25%×1＝7.5	—
7月1日	4500	9000	—	1500
10月1日	1000	—	—	1000

　�、賹ｉT借款：應(yīng)付利息金額=7500×6%=450(萬元)，其中：費用化期間(1～3月)應(yīng)付利息金額=7500×6%×3/12=112.50(萬元)、資本化期間(4～12月)應(yīng)付利息金額=7500×6%×9/12=337.50(萬元);專門借款的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25(萬元)，其中：費用化期間(1～3月)內(nèi)取得的利息收入=7500×0.25%×3=56.25(萬元)、資本化期間(4～12月)內(nèi)取得的利息收入=86.25-56.25=30(萬元);資本化金額=337.5-30=307.5(萬元);費用化金額=112.5-56.25=56.25(萬元)。②一般借款：占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×6/12+1000×3/12=1000(萬元);占用的一般借款資本化率=8%;一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1000×8%=80(萬元);一般借款應(yīng)付利息金額=5550×8%=444(萬元);一般借款應(yīng)予費用化的利息金額=444-80=364(萬元)。③合計金額：資本化的借款利息金額=307.5+80=387.5(萬元);費用化的借款利息金額=56.25+364=420.25(萬元)。

　　11、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題考查知識點：符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　滿足資本化條件的資產(chǎn)：通常是需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能打到預(yù)定可使使用狀態(tài)或者是可銷售狀態(tài)。其中“相當長時間”應(yīng)當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上(含一年)。選項AC的建造時間都不足一年，所以不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　12、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識點：借款費用概述。

　　選項A，專門借款是購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，專門借款有明確的用途;選項D，專門借款不一定是專門從銀行借入的款項，也可能是其他途徑取得的。

　　發(fā)行債券一般用于專門用途，所以可以作為專門借款。

　　發(fā)行股票不是借款，其不需要支付利息。

　　向其他公司借入的專門用于資產(chǎn)的帶息借款也屬于專門借款。

　　13、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C不是借款費用，溢折價的攤銷才是借款費用。計提利息是按照面值乘以票面利率計算出來的。實際利息費用是根據(jù)攤余成本乘以實際利率計算出來的。計提的利息是屬于借款費用的，還有溢價折價的攤銷，是屬于借款費用的。溢價折價的攤銷指的不是實際利率費用的金額，而是利息調(diào)整的攤銷金額。

　　借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。攤銷的借款手續(xù)費用就是借款輔助費用的一部分，也是屬于借款費用的。由于借款手續(xù)是計入借款初始確認金額的，隨同溢折價一并攤銷。

　　依據(jù)：2015年教材第十八章第334~335頁。

　　14、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查的知識點是符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，A選項是取得長期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息，長期股權(quán)投資不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，所以利息支出不予資本化。

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 借款費用資本化期間為：2012年1月1日-2013年2月28日。(1分)

　　停工期間不應(yīng)該暫停資本化。理由：停工為質(zhì)量檢查，屬于正常停工，不應(yīng)暫停資本化。(1分)

　　【正確答案】 專門借款2012年閑置資金取得的投資收益金額=(1000-930)×0.8%×2=1.12(萬元)(1分)

　　專門借款2012年應(yīng)予以資本化的金額=1 000×8%-1.12=78.88(萬元)(1分)

　　【正確答案】 2012年一般借款資本化率=(1 500×9%+1 200×6%×6/12)/(1 500+1 200×6/12)=8.14%(1分)

　　2012年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=230×10/12+320×6/12+340×1/12=380(萬元)

　　2012年一般借款資本化金額=380×8.14%=30.93(萬元)(1分)

　　2012年一般借款費用化金額=1 500×9%+1 200×6%×6/12-30.93=140.07(萬元)(1分)

　　【正確答案】 甲公司2012年確認利息費用的相關(guān)會計分錄為：

　　借：在建工程(78.88+30.93)109.81

　　應(yīng)收利息1.12

　　財務(wù)費用140.07

　　貸：應(yīng)付利息(1 500×9%+1 200×6%×6/12+1 000×8%)251(3分)

　　【正確答案】 甲公司2013年應(yīng)該資本化的專門借款利息金額=1 000×8%×2/12=13.33(萬元)(0.5分)

　　2013年一般借款資本化率=(1 500×9%+1 200×6%)/(1 500+1 200)=7.67%(0.5分)

　　2013年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=230×2/12+320×2/12+340×2/12=148.33(萬元)(0.5分)

　　2013年一般借款資本化金額=148.33×7.67%=11.38(萬元)(0.5分)

　　固定資產(chǎn)的入賬價值=900+30+300+320+340+109.81+(13.33+11.38)=2 024.52(萬元)(0.5分)

　　2013年應(yīng)計提的折舊=(2 024.52-24.52)×6/21×10/12=476.19(萬元)(0.5分)

　　計提折舊的分錄為：

　　借：制造費用476.19

　　貸：累計折舊476.19(1分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】

	支出	累計支出	專門借款存款利息	占用了一般借款
1月1日	0	0	5 000×3%×1/12＝12.5（0.5分）	—
2月1日	6 800	6 800（0.5分）	—	1 800（0.5分）
3月1日	4 500	11 300（0.5分）	—	4 500
10月1日	1 200	12 500（0.5分）	—	1 200（0.5分）

　　【答案解析】 (1)一般借款不需要考慮其閑置資金利息收益。

　　(2)如果只存在一筆一般借款，那么一般借款資本化率就是該筆借款的利率，如果工程借入了2筆以上的一般借款，不論是否實際使用，都要計算一般借款的年資本化率。也就是說資本化率和資本化期間與一般借款的支出額一點關(guān)系也沒有。資本化率的計算只與借款的借入時間有關(guān)。

　　【正確答案】 ①應(yīng)付利息=5 000×5%=250(萬元)(0.5分)

　　其中：資本化期間應(yīng)付利息=250×7/12=145.83(萬元)

　　費用化期間應(yīng)付利息=250×5/12=104.17(萬元)

　�、诖婵罾⑹杖�=5 000×3%×1/12=12.5(萬元)(0.5分)

　　③資本化金額=145.83(萬元)(0.5分)

　�、苜M用化金額=104.17-12.5=91.67(萬元)(0.5分)

　　【答案解析】 (1)本題中2月1日5 000萬元專門借款已全部支出，暫停期間不存在閑置資金，也就沒有閑置資金收益。

　　(2)本題因為從2月開始才有資產(chǎn)支出，所以資本化開始的時間是2月1日，1月份屬于費用化期間，所以當年的費用化期間是1、4、5、6、7共計5個月。

　　【正確答案】 累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 800×[(11—4)/12]+4 500×[(10—4)/12]+1 200×3/12=3 600(萬元)

　　一般借款加權(quán)平均資本化率=(7 500×6%+3 000×5%×9/12)/(7 500+3 000×9/12)=5.77%(0.5分)

　　資本化金額=3 600×5.77%=207.72(萬元)(0.5分)

　　應(yīng)付利息=7 500×6%+3 000×5%×9/12=562.5 (萬元)(1分)

　　費用化金額=562.5-207.72=354.78(萬元)(1分)

　　【答案解析】 (1)在計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時需要考慮暫停資本化的時間段。

　　(2)在存在兩筆以上一般借款的情況下，借入的款項均計入銀行存款中，實際使用時，無法判斷究竟用的是哪一筆的款項，所以要合在一起計算一個加權(quán)平均利率，而這個加權(quán)平均利率就是資本化率。

　　【正確答案】 資本化金額=145.83+207.72=353.55(萬元)(1分)

　　費用化金額=91.67+354.78=446.45(萬元)(1分)

　　【正確答案】 會計分錄為：

　　借：在建工程 353.55

　　銀行存款 12.5

　　財務(wù)費用 446.45

　　貸：應(yīng)付利息(250+562.5)812.5(2分)

　　【答案解析】 專門借款在資本化期間的閑置資金利息收入，是沖減在建工程的，基本分錄為：

　　借：應(yīng)收利息或銀行存款

　　貸：在建工程

　　【正確答案】 ①應(yīng)付利息=5 000×5%=250(萬元)

　　②資本化利息=5 000×5%×9/12=187.5(萬元)(1分)

　�、圪M用化利息=5 000×5%×3/12=62.5(萬元)(1分)

　　【答案解析】 本小題計算的是專門借款的資本化、費用化金額，而專門借款在2011年發(fā)出第一筆支出6800萬元時就已經(jīng)全部使用完畢了，那么在20×2年的資本化和費用化金額時就沒有閑置的專門借款了，也就不需要考慮閑置資金的收益了。

　　【正確答案】 累計支出加權(quán)平均數(shù)=7 500×9/12+800×9/12+1 200×7/12+900×5/12+100×3/12=7 325(萬元)

　　一般借款加權(quán)平均利率=(7 500×6%+3 000×5%)/(7 500+3 000)=5.71%(0.5分)

　　資本化金額=7 325×5.71%=418.26(萬元)(0.5分)

　　應(yīng)付利息=7 500×6%+3 000×5%=600(萬元)

　　費用化金額=600-418.26=181.74(萬元)(1分)

　　【答案解析】 (1)本小題中，累計資產(chǎn)支出已經(jīng)考慮了本年資本化的時間9個月這個因素的影響了，因此這里直接用年資本化率計算就可以，不需要再考慮時間權(quán)數(shù)。

　　(2)本小題中，至2011年10月1日，一般借款7 500就已經(jīng)全部用于工程建造了，所以2012年1月至2012年9月30日完工前，這部分資金還是被占用的，所以這部分資金的累計支出加權(quán)平均數(shù)就是7 500×9/12。

　　(3)本小題中兩筆一般借款的金額合計是10 500萬元，7月1日支出的500萬元中有400萬元超出了一般借款的金額，應(yīng)視為占用自有資金，不能參與計算。所以是100×3/12。

　　【正確答案】 資本化金額=187.5+418.26=605.76 (萬元)(0.5分)

　　費用化金額=62.5+181.74=244.24 (萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 會計分錄為：

　　借：在建工程 605.76

　　財務(wù)費用 244.24

　　貸：應(yīng)付利息(250+600)850(1分)

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