參考答案及解析：

　　不考慮其他因素，乙公司對A公司不構(gòu)成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不應(yīng)該納入乙公司的合并范圍;選項D，除了已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司和母公司不能夠控制的其他被投資單位以外，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　3、答案：A

　　解析：該合并為同一控制下的企業(yè)合并，合并日賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資(9000×80%) 7200 貸：股本 (2000×1) 2000 資本公積——股本溢價 5150 銀行存款 50

　　4、答案：D

　　解析：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入管理費用。

　　5、答案：D

　　解析：這種情況，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。

　　6、答案：D

　　解析：同一控制下的企業(yè)合并不會產(chǎn)生商譽。

　　7、答案：A

　　解析：選項A，抵消分錄中貸記“少數(shù)股東權(quán)益”應(yīng)是6 000萬元。合并日的抵消分錄和調(diào)整分錄如下：借：股本 9 000 　　資本公積 3 000 　　盈余公積 6 000 　　未分配利潤 12 000 　　貸：長期股權(quán)投資 24 000 少數(shù)股東權(quán)益 (30 000×20%)6 000 借：資本公積 14 400 貸：盈余公積 (6 000×80%)4 800 未分配利潤 (12 000×80%) 9 600

　　8、答案：C

　　解析：甲公司應(yīng)沖減所有者權(quán)益=900-1000×80%=100萬元，因資本公積余額為90萬元，所以應(yīng)沖減的資本公積以90萬元為限。資本公積不足部分調(diào)整留存收益。

　　9、答案：A

　　解析：對于同一控制下企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的價值量相對于所放棄價值量之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。在根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益時，應(yīng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

　　10、答案：B

　　解析：購買日為達(dá)到控制的日期。

　　11、答案：A

　　解析：非同一控制下的企業(yè)合并在購買日應(yīng)該只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表;同一控制下的企業(yè)合并在合并日應(yīng)該編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。

　　12、答案：A

　　解析：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　13、答案：B

　　解析：合并成本=12000+300=12300(萬元)。

　　14、答案：A

　　解析：合并成本=500×3+100×(1+17%)+300=1 917(萬元)

　　15、答案：B

　　解析：該合并屬于免稅合并，所以合并日B公司該項固定資產(chǎn)在合并報表上的賬面價值為1 100萬元，計稅基礎(chǔ)為600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元[(1 100-6 00)×25%]。

　　16、答案：B

　　解析：合并商譽=1 917-[2 000-(1 100-600)×25%]×80%=417(萬元)。其中“2 000-(1 100-600)×25%”表示考慮遞延所得稅后的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值。

　　17、答案：D

　　解析：(1)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=10000(萬元);(2)遞延所得稅負(fù)債=1000×25%=250(萬元);(3)考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=10000-250=9750(萬元);(4)企業(yè)合并成本=10000×10+10=100010(萬元);(5)購買日商譽=100010-9750=90260(萬元)。

　　18、答案：B

　　解析：購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

　　19、答案：A

　　解析：企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。非同一控制下，購買方對于企業(yè)合并成本與確認(rèn)的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽;企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。故選項A正確。

　　20、答案：D

　　解析：在反向購買業(yè)務(wù)中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方;未上市公司雖然為法律上的子公司，但其為會計上的購買方。這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求。

　　21、答案：A

　　解析：甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了1 200股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%(1 200/2 000×100%)，如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000萬股(1 500÷60%-1 500)，公允價值=1 000×40 = 40 000(萬元)，企業(yè)合并成本為4億元。

　　22、答案：A

　　解析：甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=100-950×10%=5(萬元)。

　　23、答案：A

　　解析：今年教材新增內(nèi)容，注意掌握。

　　第二大題 ：多項選擇題

　　1、答案：ADE

　　解析：B項，如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項不形成企業(yè)合并;C項，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債相對公允價值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

　　2、答案：ABCDE

　　解析：

　　3、答案：ABC

　　解析：選項D，在同一控制下的企業(yè)合并中，從最終控制方的角度來看，其在企業(yè)合并前后能夠控制的凈資產(chǎn)價值在金額上并沒有發(fā)生變化，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)，所以不會確認(rèn)商譽;選項E，同一控制下的企業(yè)合并，合并方對進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)于發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益，即管理費用中。

　　4、答案：ABCDE

　　解析：按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以被合并方應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成股權(quán)投資的初始投資成本，會計處理時，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目;以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的，該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的差額相應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，則調(diào)整盈余公積和未分配利潤;以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的，長期股權(quán)投資的初始成本與所發(fā)行的股份面值總額之間的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，則調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

　　5、答案：ACE

　　解析：合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負(fù)債按其賬面價值計量;合并留存收益為合并方自身和享有被合并方留存收益份額的合計數(shù)確定。

　　6、答案：AD

　　解析：非同一控制下企業(yè)合并中，對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進(jìn)行分配、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時不應(yīng)予以考慮。但是由于合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽。

　　7、答案：ABCE

　　解析：對同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。因此選項D不正確。

　　8、答案：CD

　　解析：以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行核算。即該部分費用，雖然與籌集用于企業(yè)合并的對價直接相關(guān)，但其核算應(yīng)遵照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，有關(guān)的費用應(yīng)計入負(fù)債的初始計量金額中。其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)增加折價的金額;債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)減少溢價的金額。

　　9、答案：AE

　　解析：選項A，應(yīng)分別每一單項交易的成本與該項交易發(fā)生時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較，確定每一單項交易產(chǎn)生的商譽，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽為每一單項交易中應(yīng)確認(rèn)的商譽之和。選項E，對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，應(yīng)以合并日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算，所以調(diào)整的是交易日和購買日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動，而不是所有者權(quán)益賬面價值變動。

　　10、答案：ABD

　　解析：母公司個別財務(wù)報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價值;在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積。(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

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