點(diǎn)擊查看：2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺試題匯總

　　單選題

　　甲公司2×17年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2×17年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中應(yīng)予資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為600萬(wàn)元。2×17年7月1日研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(2)甲公司2×17年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2×17年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元。下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、2×17年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元

　　B、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬(wàn)元

　　C、應(yīng)交所得稅為221.25萬(wàn)元

　　D、所得稅費(fèi)用為221.25萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600/10×6/12=570(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150%/10×6/12=855(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來(lái)期間可稅前扣除的金額0(因?yàn)槎惙ú辉试S抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬(wàn)元)，無(wú)暫時(shí)性差異;所以年末形成可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元;選項(xiàng)B，研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)遞延所得稅，所以所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅，為221.25萬(wàn)元。

　　多選題

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的如下：①當(dāng)期購(gòu)入并被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本的差額為800萬(wàn)元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助8000萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2×17年利潤(rùn)總額為20000萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2×17年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　)。

　　A、所得稅費(fèi)用為5000萬(wàn)元

　　B、應(yīng)交所得稅為7000萬(wàn)元

　　C、遞延所得稅負(fù)債為200萬(wàn)元

　　D、遞延所得稅資產(chǎn)為2000萬(wàn)元

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】應(yīng)交所得稅=(20000+8000)×25%=7000(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債=800×25%=200(萬(wàn)元)，計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用;遞延所得稅資產(chǎn)=8000×25%=2000(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=7000-2000=5000(萬(wàn)元)。

　　單選題

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2015年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤(rùn)年平均增長(zhǎng)率均不低于5%，則上述高管每人可在2017年12月31日以每股5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司20萬(wàn)股股票。授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元/股。截至2015年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預(yù)計(jì)上述高管最終都能滿足相關(guān)行權(quán)條件。甲公司的股票在2015年12月31日的價(jià)格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A、應(yīng)將該項(xiàng)股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　B、應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬(wàn)元

　　C、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬(wàn)元

　　D、應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用175萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=15×20×3×1/3=300(萬(wàn)元)。

　　股票的公允價(jià)值=15×20×12×1/3=1200(萬(wàn)元)。

　　股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=15×20×5×1/3=500(萬(wàn)元)。

　　預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=1200-500=700(萬(wàn)元)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬(wàn)元)。

　　甲公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為300萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為700萬(wàn)元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)175

　　貸：所得稅費(fèi)用(300×25%)75

　　資本公積——其他資本公積100

　　多選題

　　甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。20×4年12月25日支付14000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且該項(xiàng)企業(yè)合并屬于免稅合并。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9225萬(wàn)元。甲公司無(wú)其他子公司。下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有(　)。

　　A、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2243.75萬(wàn)元，應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

　　B、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為556.25萬(wàn)元，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

　　C、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　D、甲公司購(gòu)買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(萬(wàn)元)。

　　【思路點(diǎn)撥】甲公司無(wú)其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　單選題

　　國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×16年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)美元購(gòu)入美國(guó)A公司發(fā)行的3年期公司債券，劃分為其他債權(quán)投資，該債券面值為1000萬(wàn)美元，票面利率為6%，于年末支付本年利息，實(shí)際利率為6%，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.13元人民幣。2×16年12月31日，該債券公允價(jià)值為1100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.14元人民幣。因購(gòu)買A公司債券，甲公司2×16年末產(chǎn)生的匯兌差額為(　)。

　　A、0

　　B、10萬(wàn)元

　　C、614萬(wàn)元

　　D、624萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司2×16年年末產(chǎn)生的匯兌差額=1000×(6.14-6.13)=10(萬(wàn)元)

　　多選題

　　企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務(wù)因匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的影響，可能計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有(　)。

　　A、公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B、財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C、在建工程

　　D、管理費(fèi)用

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的外幣借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額在“在建工程”“制造費(fèi)用”等科目核算;對(duì)于外幣交易性金融資產(chǎn)，其匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;對(duì)于籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。一般情況下發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　單選題

　　甲公司2×14年5月31日賬面有應(yīng)付款項(xiàng)500萬(wàn)美元，2×14年5月31日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。2×14年6月20日，甲公司以人民幣歸還400萬(wàn)美元，交易日銀行的賣出價(jià)為1美元=6.78元人民幣，買入價(jià)為1美元=6.74元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.76元人民幣。甲公司因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌收益為(　)。

　　A、6萬(wàn)元

　　B、12萬(wàn)元

　　C、8萬(wàn)元

　　D、3萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌收益=400×(6.80-6.78)=8(萬(wàn)元)。

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