2010年注冊會計師考試《審計》模擬試題(1)

　　(3) 　　　　　　　　　　　　　　 　　審計報告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財務(wù)報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負債表，2009年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。(1分)

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅�計政策�?3)做出合理的會計估計。(1分)

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。(1分)

　　三、導(dǎo)致否定意見的事項

　　如財務(wù)報表附注×所述，X公司為G公司向銀行借款6000萬元提供信用擔(dān)保，G公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息6400萬元，法院判決銀行勝訴，X公司并沒有調(diào)整報表，導(dǎo)致X公司由虧轉(zhuǎn)盈。(1分)

　　四、審計意見

　　我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，X公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2009年12月31日的財務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(1分)

　　ABC會計師事務(wù)所(蓋章) 　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：甲(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：乙(簽名并蓋章)

　　中國××市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二〇一〇年三月五日(1分)

　　【答疑編號10076884】

　　2.

　　【正確答案】：(一)根據(jù)資料二可以得出：

　　甲產(chǎn)品2008年產(chǎn)量=2008年期末余額-2008年期初余額+2008年銷售量

　　=600-200+5600=6000件;

　　類似地，甲產(chǎn)品2009年產(chǎn)量=400-600+5800=5600件;

　　乙產(chǎn)品2008年產(chǎn)量=4500-3000+55000=56500件;

　　乙產(chǎn)品2009年產(chǎn)量=2500-4500+70500=68500件(見下表)。(1分)

　　根據(jù)以上結(jié)果，資料三中存在或可能存在以下不合理之處：

　　(1)2008年，A型固定資產(chǎn)原值÷甲產(chǎn)品產(chǎn)量=3350÷6000=0.56，2009年，此比率上升為3450÷5600=0.62，表明W公司2009年度閑置的A型設(shè)備可能有所增加，或可能存在賬存實亡情況。前一種可能性與A公司2009年初新增A型設(shè)備是矛盾的。(1分)

　　(2)2008年末，A型設(shè)備的累計折舊÷固定資產(chǎn)原值=2680÷3350=80%，2009年末，這一比率為上升為2970÷3450=86%�；�于A型設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，到2009年末，未更換的A型設(shè)備的累計折舊占這部分固定資產(chǎn)原值的比例應(yīng)為90%;(2009年初)新增的A型設(shè)備的累計折舊與其相應(yīng)原值的比應(yīng)為0.1，從而全部A型設(shè)備的累計折舊占原值的比率應(yīng)為(3250×0.9+200×0.1)÷3450=85.36%，兩者相差86%一85.36%=0.64%，相當(dāng)于0.64%×3450=22.08萬元。雖然相差的金額不大，但說明A型固定資產(chǎn)的折舊計提方面可能存在錯誤。 (2分)

　　(3)A型設(shè)備本期減少額一項中，注銷的設(shè)備原值為100萬元，而相應(yīng)的累計折舊僅為l0萬元。這是不正常的。(1分)

　　(4) B型設(shè)備的原值自購買后一直沒有發(fā)生變化。2008年，B型設(shè)備原值÷本期產(chǎn)品產(chǎn)量=5350÷56500=9.47%;2009年，此比例為5350÷68500=7.81%，下降了1.66%。在2008年B型設(shè)備已滿負荷運行的情況下，該比例2009年繼續(xù)下降是不正常的。(2分)

　　(5)由于預(yù)計使用期限為8年，預(yù)計凈殘值為0，在采用年數(shù)總和法計提累計折舊的情況下，B型2009年應(yīng)計提的折舊為5350×6÷36=891.67萬元，而實際計提了591萬元，兩者相差達到300.67萬元。這說明B型設(shè)備可能存在著嚴(yán)重少提折舊的情況。(2分)