2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬試題(2)

　　四、綜合題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題25分，共35分)

　　1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系2006年設(shè)立的家電類企業(yè)，假定北京岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)以后先對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解，然后確定進(jìn)一步的審計(jì)策略，在2010年3月10日完成審計(jì)工作。假定甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月28日經(jīng)管理層批準(zhǔn)并簽署，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元。甲公司未經(jīng)審計(jì)的2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：

　　經(jīng)審計(jì)，岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司存在以下事項(xiàng)：

　　(1)甲公司應(yīng)收海龍公司貨款的賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元(賬面余額為2 100萬(wàn)元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為500萬(wàn)元)，由于海龍公司無(wú)法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組：海龍公司以其1 100萬(wàn)股普通股(該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為1 700萬(wàn)元，每股面值為1元)抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，債務(wù)重組日為2009年8月1日。甲公司據(jù)此于2009年8月1日作如下會(huì)計(jì)處理：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——海龍公司”1 100萬(wàn)元、“壞賬準(zhǔn)備”500萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”500萬(wàn)元，貸記“應(yīng)收賬款——海龍公司”2 100萬(wàn)元，并擬對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露(海龍公司2009年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，未實(shí)施利潤(rùn)分配方案)。

　　(2)海明公司系甲公司于2009年1月1日在國(guó)外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3 600萬(wàn)元。甲公司占海明公司45%的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響，故在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1 620萬(wàn)元。海明公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，北京岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能審計(jì)。

　　(3)2009年12月，經(jīng)與正清公司協(xié)商，甲公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取正清公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。甲公司專利權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額均為900萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%(不考慮教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi));正清公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 300萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為960萬(wàn)元，正清公司另支付40萬(wàn)元現(xiàn)金給甲公司。2009年12月31日，甲公司辦妥專利權(quán)過(guò)戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到正清公司匯付的銀行存款40萬(wàn)元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間已安裝調(diào)試完畢(安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計(jì))，當(dāng)日甲公司做的會(huì)計(jì)處理是借記銀行存款40，貸記預(yù)收賬款40。(假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅)。

　　(4)甲公司2009年度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為-1 000萬(wàn)元，2009年12月31日流動(dòng)負(fù)債為28 600萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為27 300萬(wàn)元。岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為甲公司編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但仍對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。甲公司未對(duì)該事項(xiàng)做出任何處理。

　　(5)岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)其在12 月 31 日，與華興公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的 20%屬于商品售出后2年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為240萬(wàn)元。在2009年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，而未對(duì)其進(jìn)行處理。

　　(6)甲公司為保華公司向銀行借款2 800萬(wàn)元提供信用擔(dān)保。2009年10月，保華公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息3 100萬(wàn)元。2010年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢�？紤]到無(wú)法向保華公司追償，甲公司在2010年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。對(duì)上述事項(xiàng)，甲公司擬在2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露。

　　要求：

　　(1)如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述(1)、(3)、(4)、(5)、(6)事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。

　　(2)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在上述6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且只接受岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第(4)事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在上述第(4)事項(xiàng)，并且接受岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)代岳濤和華敏注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。