2010年注冊會計師考試《審計》精選練習(xí)題(26)

　　三、簡答題

　　1.當(dāng)比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露不一致時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮如何檢查?注冊會計師考慮對比較數(shù)據(jù)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的條件是什么?

　　1.王凱和李濤注冊會計師接受委派負責(zé)對凱斯特股份有限責(zé)任公司(以下簡稱凱斯特公司)2008年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要性水平為120萬元，2009年2月8日完成審計工作，并于當(dāng)日經(jīng)管理層正式簽署了2008年度財務(wù)報表，2009年2月10日提交審計報告，2009年2月15日報送證券交易所。假定不考慮其他相關(guān)稅費。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：凱斯特公司未經(jīng)審計的2008年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　項目金額(萬元)

　　資產(chǎn)總額21 000

　　股本7 500

　　資本公積——股本溢價4 000

　　法定盈余公積1 000

　　未分配利潤900

　　營業(yè)收入18 000

　　利潤總額5 000

　　凈利潤3 100

　　資料二：在對凱斯特公司的審計過程中，王凱和李濤注冊會計師注意到以下事項：

　　(1)凱斯特公司2008年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2008年起，分5年分期收款，每年1 000萬元，于每年年末收取，合計5 000萬元，成本為3 000萬元(不考慮增值稅)。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4 000萬元，銀行同期貸款利率為5%(實際利率也為5%)。凱斯特公司在2008年未確認(rèn)收入，凱斯特公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 1 000

　　貸：長期應(yīng)收款 1 000

　　借：分期收款發(fā)出商品 3 000

　　貸：庫存商品 3 000

　　(2)2008年4月30日，因停止生產(chǎn)新產(chǎn)品，凱斯特公司不再需要X設(shè)備，并決定將X設(shè)備與泰山公司的一批甲材料進行交換，換入的甲材料用于生產(chǎn)W產(chǎn)品。凱斯特公司用于生產(chǎn)新產(chǎn)品的X設(shè)備賬面原價為l20萬元，至2007年末，該設(shè)備已提折舊18萬元，可收回金額均為96萬元，預(yù)計使用年限為4年。雙方商定設(shè)備的公允價值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價為60萬元，增值稅額為l0.2萬元，凱斯特公司收到補價9.8萬元。會計資料顯示，凱斯特公司對此項交易進行了如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 96

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6

　　累計折舊 18

　　貸：固定資產(chǎn) l20

　　借：原材料 60

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10.2

　　銀行存款 9.8

　　營業(yè)外支出 16

　　貸：固定資產(chǎn)清理 96

　　(3)2008年2月，凱斯特公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計800萬元。2008年6月，該技術(shù)研制成功，凱斯特公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2008年7月1日獲得批準(zhǔn)。凱斯特公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計400萬元。

　　凱斯特公司于2008年7月1日將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的800萬元費用計入研發(fā)支出(取得專利權(quán)前未攤銷)與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用400萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。

　　經(jīng)注冊會計師審計，上述800萬元研發(fā)支出中，300萬元屬于研究階段支出，500萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)階段支出。該專利權(quán)自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止為6年。

　　(4)凱斯特公司采用以舊換新方式銷售給大華公司產(chǎn)品4臺，單位售價為50萬元，單位成本為30萬元;同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為5萬元(不考慮增值稅)，款項尚未收到，大華公司的會計處理是：

　　借：應(yīng)收賬款 234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：庫存商品 100

　　(5)王凱和李濤注冊會計師在審計時，發(fā)現(xiàn)其在12 月 31 日，與華興公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的 20%屬于商品售出后2年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為240萬元。在2008年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，而未對其進行處理。

　　(6)2008年1月，凱斯特公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供信用擔(dān)保。2008年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)。銀行向法院起訴，要求凱斯特公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 200萬元。凱斯特公司經(jīng)向其他法律專業(yè)人士的咨詢，認(rèn)為其敗訴的可能性為60%，被審計單位依此確認(rèn)了預(yù)計負債。做了如下會計處理：

　　借：營業(yè)外支出 4 200

　　貸：預(yù)計負債 4 200

　　2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，賠償?shù)慕痤~為4 000萬元，并于2009年1月25日執(zhí)行完畢�？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，企業(yè)將對該事項的處理計入了2009年的賬簿中。

　　要求：

　　(1)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(6)，請分別回答王凱和李濤注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對凱斯特公司2008年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。

　　(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定凱斯特公司分別只存在資料二的6個事項中的l個事項，凱斯特公司拒絕接受王凱和李濤注冊會計師針對事項(1)至事項(6)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出王凱和李濤注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告，并說明原因。

　　(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定凱斯特公司同時存在資料二中的事項(5)和事項(6)，并且拒絕接受王凱和李濤注冊會計師對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，但接受對事項(6)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出王凱和李濤注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告.并請代為續(xù)編以下審計報告。

　　審計報告

　　凱斯特股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的凱斯特股份有限公司(以下簡稱凱斯特公司)財務(wù)報表，包括2008年l2月31日的資產(chǎn)負債表，2008年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)�計制度》的�?guī)定編制財務(wù)報表是凱斯特公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅�計政�?(3)做出合理的會計估計。