2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》沖刺實(shí)驗(yàn)?zāi)�擬試題(3)

　　5. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)董事會(huì)委托，對(duì)公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)工作底稿。工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法;單筆付款金額在10萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批;單筆付款金額在10萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核;單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。

　　(2)在發(fā)出原材料過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)據(jù)以登記原材料臺(tái)賬。

　　(3)為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過(guò)審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟�人的上�?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

　　(4)丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開(kāi)具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

　　要求：假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出X公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　四、綜合題(第1小題13分，第2小題22分，共35分)

　　1.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)W有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱W公司)20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計(jì)項(xiàng)目，確定應(yīng)收賬款的重要性水平為10萬(wàn)元。W公司年末應(yīng)收賬款賬面總數(shù)600萬(wàn)元，明細(xì)賬戶50個(gè)。應(yīng)收賬款的賬簿登記與債務(wù)人日常對(duì)賬由李佳負(fù)責(zé)，通過(guò)向李佳詢問(wèn)，了解到李佳一般3～4個(gè)月對(duì)賬一次，至今李佳未發(fā)現(xiàn)賬款不符的情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱了上年度工作底稿，采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，兩種回函各收回10份回函，未發(fā)現(xiàn)較大差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)收賬款采取積極式詢證函的方式，對(duì)10萬(wàn)元以下的應(yīng)收賬款采用消極式詢證函的方式，本年度A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和上年度一樣，擬采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，對(duì)金額小于5萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，由于金額較小，認(rèn)為錯(cuò)報(bào)的可能性太小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬函證，且未對(duì)該事項(xiàng)予以記錄。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)明細(xì)賬填制詢證函后交李佳填寫(xiě)信封地址后發(fā)出。其中一封詢證函如下：

　　20×9年3月5日，李佳交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師1份M公司回函的傳真，回函表明購(gòu)買(mǎi)W公司40萬(wàn)元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于20×9年2月28日用支票支付。

　　20×9年3月5日，李佳交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師1份L公司回函，回函表明20×8年12月10日收到W公司委托本公司代銷的貨物14萬(wàn)元，尚未銷售。

　　20×9年3月5日，李佳交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師1份退回的寄往N公司的詢證函(消極式詢證函)，郵局注明退回原因?yàn)椋阂虻刂峰e(cuò)誤。

　　20×9年3月15日，李佳在清理回函，共收到積極式函證的回函和傳真件14份，其中表明有差異的4份;消極式函證的回函和傳真件12份，其中表明有差異的8份。對(duì)未取得回函的，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求李佳與對(duì)方聯(lián)系盡快回函。3月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未回函的積極函證的應(yīng)收賬款，在檢查了發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票后，確認(rèn)了應(yīng)收賬款的存在。

　　要求：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中采取的函證方式是否恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。

　　(2)請(qǐng)指出詢證函的不當(dāng)之處，請(qǐng)改正。

　　(3)針對(duì)20×9年3月5日回函的情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?

　　(4)請(qǐng)指出在詢證函的發(fā)送、回收和整理過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序有何不之當(dāng)處。