2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
資料一：
(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。
(3)20×8年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
| 20×8年12月31日賬齡分析 | ||||||
| 客戶類別 | 原幣(萬元) | 人民幣(萬元) | 其中： | |||
| 1年以內(nèi) | 1-2年 | 2-3年 | 3年以上 | |||
| 國(guó)內(nèi)客戶 | 41158 | 28183 | 7434 | 4341 | 1200 | |
| 國(guó)外客戶 | 美元2 046 | 15345 | 10981 | 2164 | 2200 | 0 |
| 合計(jì) | 56503 | 39164 | 9598 | 6541 | 1200 | |
| 20×7年12月31日賬齡分析 | ||||||
| 客戶類別 | 原幣(萬元) | 人民幣(萬元) | 其中： | |||
| 1年以內(nèi) | 1-2年 | 2-3年 | 3年以來 | |||
| 國(guó)內(nèi)客戶 | 31982 | 23953 | 4169 | 3860 | 0 | |
| 國(guó)外客戶 | 美元2 006 | 14046 | 11337 | 2539 | 170 | 0 |
| 合計(jì) | 46028 | 35290 | 6708 | 4030 | 0 | |
資料三：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
| 客戶編號(hào) | 客戶名稱 | 甲公司賬面金額(原幣萬元) | 回函金額(原幣萬元) | 差異金額(原幣萬元) | 回函方式 | 審計(jì)說明 |
| D1 | A公司 | 人民幣7616 | 5000 | 2616 | 原件 | (1) |
| D2 | B公司 | 人民幣9054 | 6054 | 3000 | 原件 | (2) |
| D3 | C公司 | 人民幣7618 | 7618 | 0 | 傳真件 | (3) |
| E1 | E公司 | 美元1448 | 未回函 | 不適用 | 未回函 | (4) |
| 審計(jì)說明：(1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 | ||||||
| 客戶編號(hào) | 客戶名稱 | 甲公司賬面金額(原幣萬元) | 回函金額(原幣萬元) | 差異金額(原幣萬元) | 回函方式 | 審計(jì)說明 |
| D1 | A公司 | 人民幣7616 | 5000 | 2616 | 原件 | (1) |
| D2 | B公司 | 人民幣9054 | 6054 | 3000 | 原件 | (2) |
| D3 | C公司 | 人民幣7618 | 7618 | 0 | 傳真件 | (3) |
| E1 | E公司 | 美元1448 | 未回函 | 不適用 | 未回函 | (4) |
| 審計(jì)說明：(1) 回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616 萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 | ||||||
| (2) 回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價(jià)款3000萬元)，同時(shí)確認(rèn)了 應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合 同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。(2)回函由C公司直接傳真至本所�；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。(2)未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 |
要求：
1.針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說明理由。
2.針對(duì)資料三中的審計(jì)說明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相關(guān)表格內(nèi)。
【參考答案】1、資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：
(1)國(guó)外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進(jìn)行折算。
(2)20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國(guó)內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
| 審計(jì)說明序號(hào) | 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處(是/否) | 理由 | 改進(jìn)建議 |
| (1) | 是 | 未對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2616萬元貨款進(jìn)行追查。 | 結(jié)合貨幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶A的2616萬元貨款。 |
| (2) | 是 | 未向B公司進(jìn)一步函證。 | 應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 |
| (3) | 是 | 未向C公司獲取詢證函回函原件。 | C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 |
| (4) | 是 | 未再次向E公司實(shí)施函證。 | 應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證 |
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