2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(26)

　　四、綜合題

　　1[答案] (1)對(duì)事項(xiàng)(1)，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)布雷登公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入1 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本870

　　未分配利潤(rùn)130　(1分)

　　對(duì)事項(xiàng)(2)，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)布雷登公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)600

　　貸：短期借款582

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　18(1分)

　　對(duì)事項(xiàng)(3)，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)布雷登公司做以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——丁公司1 200

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)——丁公司1 200 (1分)

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備360

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備360 (1分)

　　對(duì)事項(xiàng)(4)， 凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)布雷登公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備124　[(1.8-1.24)×400-100]

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備124(1分)

　　對(duì)事項(xiàng)(5)，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議布雷登公司做如下調(diào)整分錄，并在其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 240

　　貸：其他應(yīng)付款 4 240(1分)

　　(2)

　　就事項(xiàng)(1)，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;(1分)

　　就事項(xiàng)(2)，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;(1分)

　　就事項(xiàng)(3)，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定的審計(jì)報(bào)告;(1分)

　　就事項(xiàng)(4)，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;(1分)

　　就事項(xiàng)(5)，凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;(1分)

　　(3)凱恩和恩斯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(1分)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。(0.5分)

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。(0.5分)

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。(0.5分)

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，布雷登公司2008年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)。如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)，布雷登公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加124萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少124萬(wàn)元，利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少124 萬(wàn)元。(0.5分)

　　四、審計(jì)意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，布雷登公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了布雷登公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(0.25分)

　　五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述， 布雷登公司為G公司向銀行借款4 000萬(wàn)元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴布雷登公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 240萬(wàn)元。2009年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2009年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢�？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，布雷登公司在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得布雷登公司2008年末的營(yíng)運(yùn)資金和2009年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。布雷登公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。(1分)

　　中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：凱恩(蓋章)(0.25分)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：恩斯(蓋章)(0.25分)

　　中國(guó)•北京 二〇〇九年二月二十五日(0.25分)

　　2[答案] (1)對(duì)各種情況應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型及理由：

　　對(duì)情況(1)，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)(1分)。所述會(huì)計(jì)估計(jì)變更雖然合理，但未在報(bào)表附注中披露，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。所述固定資產(chǎn)的原值雖然超過(guò)重要性水平，但考慮到此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)(1分);

　　[[解析]2008年按照新的方法應(yīng)該計(jì)提的折舊為(200-104)÷(40-26)=6.86(萬(wàn)元)，原來(lái)每年計(jì)提折舊為200÷50=4(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響金額為6.86-4=2.86(萬(wàn)元)]

　　對(duì)情況(2)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)(1分)。所述情況屬于審計(jì)范圍受限，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(1分);

　　對(duì)情況(3)，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)(1分)。由于存貨總額為3 200萬(wàn)元，占到全部資產(chǎn)總額10 000萬(wàn)元的32%，屬于審計(jì)范圍受到整體性嚴(yán)重限制，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)(1分);

　　對(duì)情況(4)，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)(1分)。涉及的金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性。表明公司存在重大的財(cái)務(wù)困難，雖然公司已進(jìn)行充分披露，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性應(yīng)受到懷疑(1分);

　　對(duì)情況(5)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)(1分)。所述事項(xiàng)已經(jīng)了結(jié)，但該事項(xiàng)屬于2008年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，且涉及金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(1分)。

　　(2)僅考慮情況(4)

　　(5)，代為起草的審計(jì)報(bào)告如下：

　　審計(jì)報(bào)告(0.25分)

　　東方股份有限公司全體股東(0.25分)：

　　我們審計(jì)了后附的東方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東方公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2008年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表、2008年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注(0.5分)。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是東方公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括

　　(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

　　(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

　　(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。(0.5分)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。(0.5分)

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。(0.5分)

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。(0.25分)

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　2008年11月，東方公司被控侵犯紅牛公司的專利權(quán)，紅牛公司要求收取東方公司專利權(quán)費(fèi)和罰款，截至2008年12月31日尚未解決，經(jīng)律師估計(jì)，東方公司很可能支付紅牛公司180萬(wàn)元的專利權(quán)費(fèi)和罰款，但東方公司未對(duì)此進(jìn)行處理。2009年3月6日，經(jīng)法院裁決，東方公司應(yīng)向紅牛公司賠償180萬(wàn)元，東方公司同意并于3月8日支付完畢。但東方公司拒絕就此調(diào)整其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。(1分)

　　四、審計(jì)意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，除了前段所述未能進(jìn)行正確的調(diào)整處理可能產(chǎn)生的影響外，東方公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了東方公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(0.5分)

　　五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，由于東方公司存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2009年4月12日即將到期的120萬(wàn)元債務(wù)，也沒(méi)有預(yù)付下年度的60萬(wàn)元廣告費(fèi)。這些情況均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐�露。本段�?nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。(1分)

　　北京岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)　 　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王華(簽名并蓋章)(0.25分)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李明(簽名并蓋章)(0.25分)

　　中國(guó)•北京市　　　　　　　　　　　　二〇〇九年三月十六日 (0.25分)

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