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　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之鑒證業(yè)務(wù)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。在接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　在評(píng)價(jià)某一特定非鑒證服務(wù)產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)將產(chǎn)生的不利影響。如果沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃�，�?huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供該非鑒證服務(wù)。

　　(一)無意中對(duì)審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)

　　向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：

　　1.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);

　　2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　(二)接受委托對(duì)審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)：

　　1.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體;

　　2.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)徲?jì)客戶施加重大影響，并且經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該實(shí)體重大;

　　3.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體。

　　如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：

　　1.向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對(duì)象，該服務(wù)不因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響;

　　2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(三)向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會(huì)損害獨(dú)立性：

　　1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定;

　　2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù);

　　3.在必要時(shí)已采取防范措施消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　在線練習(xí)：

　　❤1.單項(xiàng)選擇題

　　在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。

　　A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息

　　B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論

　　C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)

　　D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定

　　[答案]D

　　❤2.單項(xiàng)選擇題

　　甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是( )。

　　A.甲公司對(duì)原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解

　　B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化

　　C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息

　　D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化

　　[答案]C

　　❤3.單項(xiàng)選擇題

　　在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。

　　A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者

　　B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人

　　C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員

　　D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)

　　[答案]D

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