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　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之職業(yè)懷疑

　　在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑證據(jù)“說(shuō)話”。職業(yè)懷疑意味著，在進(jìn)行詢問(wèn)和實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因輕信管理層和治理層的誠(chéng)信而滿足于說(shuō)服力不夠的審計(jì)證據(jù)。相應(yīng)地，為得出審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅憑管理層聲明，而對(duì)重要的應(yīng)收賬款不進(jìn)行函證就得出應(yīng)收賬款余額存在的結(jié)論。

　　職業(yè)懷疑要求對(duì)諸如下列情形保持警覺(jué)：

　　1.存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù);

　　2.引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　3.表明可能存在舞弊的情況;

　　4.表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險(xiǎn)：

　　1.忽視異常的情形;

　　2.當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過(guò)度推而廣之;

　　3.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

　　職業(yè)懷疑對(duì)于審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是必要的。審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、文件記錄和對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性。同時(shí)包括考慮已獲取的審計(jì)證據(jù)在具體情形下(例如，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，易于發(fā)生舞弊的某一文件，是支持某一財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額的唯一證據(jù))的充分性和適當(dāng)性。

　　除非存在相反的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(shí)(例如，在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改)，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序以解決疑問(wèn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮過(guò)去對(duì)管理層和治理層誠(chéng)實(shí)、正直形成的看法。然而，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是誠(chéng)實(shí)、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。

　　在線練習(xí)：

　　❤多項(xiàng)選擇題

　　關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作用，下列說(shuō)法中，正確的有( )。

　　A.降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　B.降低審計(jì)成本

　　C.避免過(guò)度依賴(lài)管理層提供的書(shū)面聲明

　　D.恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　[答案]ACD

　　[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險(xiǎn)：(1)忽視異常的情形;(2)當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過(guò)度推而廣之;(3)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

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