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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之書面聲明
書面聲明，是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。在本節(jié)中單獨(dú)提及管理層時(shí)，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層(如適用)。管理層負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。
一、針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明
針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。
針對(duì)提供的信息和交易的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：(1)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員;(2)所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。
如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的。這是因?yàn)椋瑑H憑其他審計(jì)證據(jù)不能判斷管理層是否在認(rèn)可并理解其責(zé)任的基礎(chǔ)上，編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表并向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了相關(guān)信息。例如，如果未向管理層詢問其是否提供了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中要求提供的所有相關(guān)信息，也沒有獲得管理層的確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能認(rèn)為管理層已提供了這些信息。
上述書面聲明，基于管理層認(rèn)可并理解在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中提及的管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層通過聲明確認(rèn)其已履行這些責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。當(dāng)存在下列情況時(shí)，這種確認(rèn)尤為適當(dāng)：
(1)代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任;
(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的;
(3)有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任;
(4)情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。
當(dāng)然，再次確認(rèn)管理層對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解，并不限于管理層已知的全部事項(xiàng)。
二、其他書面聲明
除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》和其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要獲取一項(xiàng)或多項(xiàng)其他書面聲明，以支持與財(cái)務(wù)報(bào)表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書面聲明。
(一)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書面聲明
除了針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供基本書面聲明以確認(rèn)其履行了責(zé)任外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他書面聲明。其他書面聲明可能是對(duì)基本書面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分。其他書面聲明可能包括針對(duì)下列事項(xiàng)作出的聲明：
1.會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng);
2.是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)下列事項(xiàng)(如相關(guān))進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露：
(1)可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值或分類的計(jì)劃或意圖;
(2)負(fù)債(包括實(shí)際負(fù)債和或有負(fù)債);
(3)資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn);
(4)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)及合同(包括違反法律法規(guī)及合同的行為)。
(二)與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書面聲明
除了針對(duì)管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)。
(三)關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明
在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時(shí)，或在對(duì)判斷和意圖進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮下列一項(xiàng)或多項(xiàng)事項(xiàng)：
1.被審計(jì)單位以前對(duì)聲明的意圖的實(shí)際實(shí)施情況;
2.被審計(jì)單位選取特定措施的理由;
3.被審計(jì)單位實(shí)施特定措施的能力;
4.是否存在審計(jì)過程中已獲取的、可能與管理層判斷或意圖不一致的任何其他信息。
此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定的書面聲明，尤其是支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計(jì)證據(jù)中獲取的了解。例如，如果管理層的意圖對(duì)投資的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)非常重要，但若不能從管理層獲取有關(guān)該項(xiàng)投資意圖的書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。盡管這些書面聲明能夠提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不能為財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
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❤多項(xiàng)選擇題
下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)列入書面聲明的有( )。
A.管理層認(rèn)為，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大
B.被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層注意到的、可能影響被審計(jì)單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息
C.所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中
D.被審計(jì)單位將及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用
[答案]ABC
[解析]選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D被審計(jì)單位將及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用不屬于書面聲明的內(nèi)容。
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