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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序
針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序
由于管理層在被審計(jì)單位的地位,管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位中都會(huì)存在。對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。COSO報(bào)告顯示,在1987–1997年期間提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的美國(guó)公司中,有83%以上的舞弊案件涉及首席執(zhí)行官或財(cái)務(wù)主管。管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括:
(1)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄,特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí);
(2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策;
(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?
(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);
(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);
(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果;
(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。
管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,用以:
1.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,以測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):
(1)向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng);
(2)選擇在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;
(3)考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。
2.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):
(1)評(píng)價(jià)管理層在做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨(dú)看起來(lái)是合理的),從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
如果存在偏向,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)。
(2)追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。
3.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
以下跡象可能表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,或雖然未超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程但顯得異常的重大交易:
(1)交易的形式顯得過(guò)于復(fù)雜(例如,交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體,或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方);
(2)管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過(guò)討論,且缺乏充分的記錄;
(3)管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要,而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);
(4)對(duì)于涉及不納人合并范圍的關(guān)聯(lián)方(包括特殊目的實(shí)體)的交易,治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn);
(5)交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方,或涉及在沒(méi)有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。
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❤多項(xiàng)選擇題
針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn),下列審計(jì)程序中,應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。
A.測(cè)試被審計(jì)單位在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整
B.追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)
C.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,評(píng)價(jià)其商業(yè)理由
D.在年末對(duì)被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)
[答案]ABC
[解析]管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,用以(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,評(píng)價(jià)其商業(yè)理由)或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項(xiàng)ABC正確。
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