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2014注冊會計師考試《審計》真題解析專項練習(10)

來源:考試吧 2014-04-17 17:58:04 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之確定非無保留意見的類型

  確定非無保留意見的類型

  注冊會計師確定恰當?shù)姆菬o保留意見類型,取決于下列事項:(1)導致非無保留意見的事項的性質(zhì),是財務(wù)報表存在重大錯報,還是在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下,財務(wù)報表可能存在重大錯報;(2)注冊會計師就導致非無保留意見的事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。

  廣泛性是描述錯報影響的術(shù)語,用以說明錯報對財務(wù)報表的影響,或者由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。根據(jù)注冊會計師的判斷,對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形包括:(1)不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響;(2)雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響,但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分;(3)當與披露相關(guān)時,產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

  表23–1列示了注冊會計師對導致發(fā)表非無保留意見的事項的性質(zhì)和這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷,以及注冊會計師的判斷對審計意見類型的影響。

  表23–1

導致發(fā)表非無保留意見的事項的性質(zhì)
這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
重大但不具有廣泛性
重大且具有廣泛性
財務(wù)報表存在重大錯報
保留意見
否定意見
無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
保留意見
無法表示意見

  1.發(fā)表保留意見

  當存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見:

  (1)在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后,注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大,但不具有廣泛性。

  注冊會計師在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后,只有當認為財務(wù)報表就整體而言是公允的,但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報時,才能發(fā)表保留意見。如果注冊會計師認為錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響極為嚴重且具有廣泛性,則應(yīng)發(fā)表否定意見。因此,保留意見被視為注冊會計師在不能發(fā)表無保留意見情況下最不嚴厲的審計意見。

  (2)注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ),但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大,但不具有廣泛性。

  注冊會計師因?qū)徲嫹秶艿较拗贫l(fā)表保留意見還是無法表示意見,取決于無法獲取的審計證據(jù)對形成審計意見的重要性。注冊會計師在判斷重要性時,應(yīng)當考慮有關(guān)事項潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在財務(wù)報表中的重要程度。只有當未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性時,才能發(fā)表保留意見。

  2.發(fā)表否定意見

  在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后,如果認為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性,注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。

  3.發(fā)表無法表示意見

  如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ),但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。

  在極其特殊的情況下,可能存在多個不確定事項。即使注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),但由于不確定事項之間可能存在相互影響,以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響,注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見。在這種情況下,注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。

  在確定非無保留意見的類型時還需注意以下兩點:

  一是在承接審計業(yè)務(wù)后,如果注意到管理層對審計范圍施加了限制,且認為這些限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見,注冊會計師應(yīng)當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制,除非治理層全部成員參與管理被審計單位,注冊會計師應(yīng)當就此事項與治理層溝通,并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當通過下列方式確定其影響:(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大,但不具有廣泛性,應(yīng)當發(fā)表保留意見;(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性,應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)。當然,注冊會計師應(yīng)當在解除業(yè)務(wù)約定前,與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。

  在某些情況下,如果法律法規(guī)要求注冊會計師繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù),則注冊會計師可能無法解除審計業(yè)務(wù)約定。這種情況可能包括:(1)注冊會計師接受委托審計公共部門實體的財務(wù)報表;(2)注冊會計師接受委托審計涵蓋特定期間的財務(wù)報表,或者接受一定期間的委托,在完成財務(wù)報表審計前或在受托期間結(jié)束前,不允許解除審計業(yè)務(wù)約定。在這些情況下,注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加其他事項段。

  二是如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見,注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。在同一審計報告中包含無保留意見,將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。

  當然,對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見,而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見,這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下,注冊會計師并沒有對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見。

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  ❤多項選擇題

  承接審計業(yè)務(wù)后,如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制,且認為這些限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見,注冊會計師采取的下列措施中,正確的有( )。

  A.要求管理層消除這些限制,如果管理層拒絕消除限制,應(yīng)當與治理層溝通

  B.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性,應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定

  C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性,若解除業(yè)務(wù)約定不可行,應(yīng)當發(fā)表無法表示意見

  D.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表的影響重大,但不具有廣泛性,應(yīng)當發(fā)表保留意見

  [答案]ABCD

  [解析]如果注意到管理層對審計范圍施加了限制,且認為這些限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見,注冊會計師應(yīng)當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制,除非治理層全部成員參與管理被審計單位,注冊會計師應(yīng)當就此事項與治理層溝通,并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當通過下列方式確定其影響:(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大,但不具有廣泛性,應(yīng)當發(fā)表保留意見;(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性,應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)。當然,注冊會計師應(yīng)當在解除業(yè)務(wù)約定前,與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,應(yīng)當發(fā)表無法表示意見,選項ABCD均正確。

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