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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之執(zhí)行審計工作的基本要求

　　職業(yè)懷疑

　　在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。職業(yè)懷疑要求注冊會計師憑證據(jù)“說話”。職業(yè)懷疑意味著，在進(jìn)行詢問和實施其他審計程序時，注冊會計師不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據(jù)。相應(yīng)地，為得出審計結(jié)論，注冊會計師不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如，注冊會計師不能僅憑管理層聲明，而對重要的應(yīng)收賬款不進(jìn)行函證就得出應(yīng)收賬款余額存在的結(jié)論。

　　職業(yè)懷疑要求對諸如下列情形保持警覺：

　　1.存在相互矛盾的審計證據(jù);

　　2.引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　3.表明可能存在舞弊的情況;

　　4.表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險：

　　1.忽視異常的情形;

　　2.當(dāng)從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;

　　3.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

　　職業(yè)懷疑對于審慎評價審計證據(jù)是必要的。審慎評價審計證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)、文件記錄和對詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性。同時包括考慮已獲取的審計證據(jù)在具體情形下(例如，存在舞弊風(fēng)險因素的情況下，易于發(fā)生舞弊的某一文件，是支持某一財務(wù)報表重大金額的唯一證據(jù))的充分性和適當(dāng)性。

　　除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計師仍需要考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(例如，在審計過程中識別出的情況使注冊會計師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改)，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦蛞越鉀Q疑問。

　　注冊會計師可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直形成的看法。然而，即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。

　　在線練習(xí)：

　　❤多項選擇題

　　關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有( )。

　　A.降低檢查風(fēng)險

　　B.降低審計成本

　　C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明

　　D.恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

　　[答案]ACD

　　[解析]注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險：(1)忽視異常的情形;(2)當(dāng)從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;(3)在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

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