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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求
職業(yè)懷疑
在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑,認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。職業(yè)懷疑,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,包括采取質(zhì)疑的思維方式,對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺,以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑證據(jù)“說話”。職業(yè)懷疑意味著,在進(jìn)行詢問和實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計(jì)證據(jù)。相應(yīng)地,為得出審計(jì)結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅憑管理層聲明,而對(duì)重要的應(yīng)收賬款不進(jìn)行函證就得出應(yīng)收賬款余額存在的結(jié)論。
職業(yè)懷疑要求對(duì)諸如下列情形保持警覺:
1.存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù);
2.引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;
3.表明可能存在舞弊的情況;
4.表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑,以降低下列風(fēng)險(xiǎn):
1.忽視異常的情形;
2.當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過度推而廣之;
3.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。
職業(yè)懷疑對(duì)于審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是必要的。審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性。同時(shí)包括考慮已獲取的審計(jì)證據(jù)在具體情形下(例如,存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下,易于發(fā)生舞弊的某一文件,是支持某一財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額的唯一證據(jù))的充分性和適當(dāng)性。
除非存在相反的理由,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(shí)(例如,在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改),審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步調(diào)查,并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序以解決疑問。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮過去對(duì)管理層和治理層誠實(shí)、正直形成的看法。然而,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是誠實(shí)、正直的,也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求,不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。
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關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作用,下列說法中,正確的有( )。
A.降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
B.降低審計(jì)成本
C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明
D.恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
[答案]ACD
[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑,以降低下列風(fēng)險(xiǎn):(1)忽視異常的情形;(2)當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過度推而廣之;(3)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。
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