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2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之評價未更正錯報的影響
評價未更正錯報的影響
未更正錯報，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯報。注冊會計(jì)師在確定重要性時，通常依據(jù)對被審計(jì)單位財務(wù)結(jié)果的估計(jì)，因?yàn)榇藭r可能尚不知道實(shí)際的財務(wù)結(jié)果。因此，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師確定與原來不同的財務(wù)報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。因此，在注冊會計(jì)師評價未更正錯報的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。但是，如果注冊會計(jì)師對重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
注冊會計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項(xiàng)錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報是重大的，則該項(xiàng)錯報不太可能被其他錯報抵銷。例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯報對收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊會計(jì)師仍認(rèn)為財務(wù)報表整體存在重大錯報。對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹Ｈ欢�，在得出抵銷非重大錯報是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險。
確定一項(xiàng)分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估。例如，分類錯報對負(fù)債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運(yùn)用的重要性水平，注冊會計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師可以認(rèn)為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計(jì)師也可能將這些錯報評價為重大錯報。
可能影響評價的情況包括：
1.錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度。
2.錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。
3.錯報與會計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對當(dāng)期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。
4.錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時)。
5.錯報對用于評價被審計(jì)單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。
6.錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項(xiàng)對某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。
7.錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬。
8.相對于注冊會計(jì)師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測)，錯報是重大的。
9.錯報對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
10.錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。
11.錯報對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計(jì)財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。
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❤多項(xiàng)選擇題
在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計(jì)師認(rèn)為恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.每一項(xiàng)未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值
B.判斷錯報是否重大，應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個方面來考慮
C. 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)更正所有錯報
D. 即使某些錯報明顯低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計(jì)師也可能將這些錯報評價為重大錯報
[答案]BD
[解析]選項(xiàng)A不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師在評價未更正錯報影響時不需要考慮明顯微小錯報，因此，注冊會計(jì)師提請被審計(jì)單位累積的需要更正的錯報均高于明顯微小錯報的臨界值;選項(xiàng)C不恰當(dāng)，如果某一錯報屬于明顯微小錯報，即使被審計(jì)單位不更正，也不會對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。
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