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2014年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之職業(yè)道德守則
會(huì)員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)瞥標(biāo)，必須遵守一系列前提或一般原則。這些基本原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。
一、誠信
誠信，是指誠實(shí)、守信。也就是說，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假;能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)、秉公處事、實(shí)事求是。
會(huì)員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：
1.含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;
2.含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;
3.存在遺漏或含糊其辭的信息。
舉例來說，在審計(jì)、審閱或其他鑒證業(yè)務(wù)中，下列事項(xiàng)可能會(huì)導(dǎo)致上述問題的出現(xiàn)：
1.引起重大風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，如舞弊行為;
2.財(cái)務(wù)信息存在重大錯(cuò)報(bào)而客戶未對此作出調(diào)整或反映;
3.導(dǎo)致在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)出現(xiàn)重大困難的情況，例如，客戶未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師難以作出結(jié)論性陳述;
4.與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)規(guī)定的選擇、應(yīng)用和一致性相關(guān)的重大發(fā)現(xiàn)和問題，而客戶未對此在其報(bào)告或申報(bào)資料中反映;
5.在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，未解決的重大審計(jì)差異。
注冊會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反上述要求。
二、獨(dú)立性
獨(dú)立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立性原則通常是對注冊會(huì)計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊會(huì)計(jì)師不能與客戶保持獨(dú)立性，而是存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。
那么，什么是獨(dú)立性呢?較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不偏袒�！眰鹘y(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面―實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員(執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師)，在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立�！眹H會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師(執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。
注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。
三、客觀和公正
客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒。客觀和公正原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，會(huì)員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。
四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會(huì)員通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。
會(huì)員作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中的重要內(nèi)容。專業(yè)勝任能力是指會(huì)員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。.會(huì)員如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果會(huì)員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。一個(gè)合格的會(huì)員，不僅要充分認(rèn)識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識到自己在專業(yè)勝任能力方面存在的不足。如果會(huì)員不能認(rèn)識到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會(huì)公眾帶來危害。
注冊會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲取;(2)專業(yè)勝任能力的保持。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。
應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。在適當(dāng)情況下，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)的以及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。
五、保密
會(huì)員能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，會(huì)員才能有效地完成工作。會(huì)員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。這里所說的客戶信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會(huì)給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師，在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。
保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：
1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;
2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)。會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。
另外，會(huì)員應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更工作單位或獲得新客戶，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息。會(huì)員應(yīng)當(dāng)明確在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密義務(wù)。
會(huì)員在下列情況下可以披露涉密信息：
1.法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán);
2.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為;
3.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益;
4.接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查;
5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。
六、良好的職業(yè)行為
會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。
會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。
會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：
1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn);
2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。
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❤簡答題
上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：
(1)A注冊會(huì)計(jì)師在2006年度至2010年度期間擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了2009年度和2010年度甲公司審計(jì)報(bào)告。2011年度，A注冊會(huì)計(jì)師新晉升為合伙人，擔(dān)任甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
(2)甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)。每次推薦成功后，由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向甲公司支付少量的業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。
(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員B因工作較忙，授權(quán)理財(cái)顧問管理其股票賬戶。在B不知情的情況下，理財(cái)顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截止2011年12月31日，這些股票市值合計(jì)為500元。
(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員C為新員工，其妻子曾擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，于2011年3月離職。
(5)經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，審計(jì)項(xiàng)目組成員可以按成本價(jià)購買甲公司的產(chǎn)品，每人限購2 000元。
(6)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財(cái)務(wù)經(jīng)理突然離職。在新聘財(cái)務(wù)經(jīng)理上任前，由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的海外網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所借調(diào)一名審計(jì)部經(jīng)理臨時(shí)負(fù)責(zé)其財(cái)務(wù)經(jīng)理工作，借調(diào)時(shí)間為一周。
要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
中文答案：
[答案]
第(1)項(xiàng)不違反。擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計(jì)合伙人沒有超過五年，不違反有關(guān)獨(dú)立性要求。
第(2)項(xiàng)違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶(甲公司)支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。
第(3)項(xiàng)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員B授權(quán)給理財(cái)顧問管理的經(jīng)濟(jì)利益(股票投資)屬于B所擁有的直接經(jīng)濟(jì)利益，審計(jì)項(xiàng)目組成員不得在其審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。
第(4)項(xiàng)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子曾在2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵蓋期間擔(dān)任能對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的職務(wù)，對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。
第(5)項(xiàng)違反。該交易不屬于公平交易，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
第(6)項(xiàng)違反。財(cái)務(wù)經(jīng)理涉及管理層職責(zé)，短期借調(diào)員工不得承擔(dān)甲公司的管理層職責(zé)，否則對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
英文答案：
[答案]
(1)No.Auditor A has served as the key audit partner for less than 5 years. it doesn’t breach independence regulations
(2)Yes.Accounting firm is not allowed to pay referral fee to Company A
(3)Yes.It belongs to the direct financial interest held by Auditor B. Holding direct investments in his/her audit clients creates a significant self-interest threat to independence.it is not allowed
(4)Yes.Auditor C’s wife was in a position to exert significant influence over the preparation of the financial statements being audited，which created significant threats to independence
(5)Yes.Such transaction was not conducted on arm’s length basis
(6)Yes.The finance manager’s role involves management responsibilities. Lending staff to Company A as the finance manager created a significant self-review threat to independence
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