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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之分析程序

　　一、分析程序的目的

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

　　注冊會計師實(shí)施分析程序的目的包括：

　　1.用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。

　　2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

　　3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。

　　在線練習(xí)：

　　❤多項(xiàng)選擇題：

　　ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。在運(yùn)用分析程序時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年新制度，已按2012年審計教材修訂)

　　在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的因素有( )。

　　A.某類交易、賬戶余額和列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平

　　B.通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的可能性

　　C.在期中測試后是否還要針對剩余期間測試

　　D.財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度

　　【答案】 AB

　　【解析】注冊會計師在確定可接受的差異額時應(yīng)當(dāng)主要考慮某類交易、賬戶余額或披露及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平;同時，注冊會計師可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的增加。

　　二、用作風(fēng)險評估程序

　　1.總體要求。

　　在這個階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

　　2.在風(fēng)險評估程序中的具體運(yùn)用。

　　在運(yùn)用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。

　　注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實(shí)施分析程序。

　　例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運(yùn)用分析程序。

　　3.風(fēng)險評估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)

　　所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

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