>>>>>2015年注冊會計師《審計》階段測試習(xí)題匯總

第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　【單選題】：

　　下列有關(guān)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

　　C.所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

　　D.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定可能不適用于所有審計項(xiàng)目

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A錯誤，編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險之間沒有明確的高低關(guān)系，而且侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的記錄或文件。

　　選項(xiàng)B正確，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　選項(xiàng)C正確，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位中都會存在。

　　選項(xiàng)D正確，如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　【單選題】：

　　在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，下列各項(xiàng)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險的是(　)。

　　A.復(fù)雜衍生金融工具的計價

　　B.存貨的可變現(xiàn)凈值

　　C.收入確認(rèn)

　　D.應(yīng)付賬款的完整性

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(選項(xiàng)C)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　【單選題】：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施。下列各項(xiàng)措施中，錯誤的是(　)。

　　A.修改財務(wù)報表整體的重要性

　　B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用

　　C.指派更有經(jīng)驗(yàn)、知識、技能和能力的項(xiàng)目組成員

　　D.在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A錯誤。針對注冊會計師評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施包括：(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果(選項(xiàng)C);(2)評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量或復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告(選項(xiàng)B);(3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性(選項(xiàng)D)。

　　【多選題】：

　　下列情形中，注冊會計師認(rèn)為被審計單位可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會的有(　)。

　　A.被審計單位從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)

　　B.被審計單位大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品

　　C.被審計單位高級管理人員變更頻繁

　　D.管理層擁有被審計單位10%的股份

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)ABC均屬于舞弊的“機(jī)會”因素;選項(xiàng)D屬于舞弊的“動機(jī)或壓力”因素，請結(jié)合教材P291表13-1。

　　【多選題】：

　　在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機(jī)或壓力的有(　)。

　　A.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降

　　B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力

　　C.從事重大、異�；蚋叨葟�(fù)雜的交易

　　D.盈利能力或財務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A、B、D屬于管理層存在舞弊動機(jī)或壓力，選項(xiàng)C屬于管理層舞弊的機(jī)會，請結(jié)合教材P291表13-1。

　　【多選題】：

　　在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有(　)。

　　A.對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

　　B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

　　C.管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平

　　D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D是管理層舞弊的機(jī)會，選項(xiàng)A、B、C表明管理層存在舞弊借口。請結(jié)合教材P291表13-1。

　　【多選題】：

　　在組織審計項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險時，注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有(　)。

　　A.被審計單位發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及方式

　　B.被審計單位存在的舞弊風(fēng)險因素

　　C.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性

　　D.審計項(xiàng)目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　審計項(xiàng)目組對舞弊討論的內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：

　　(1)項(xiàng)目組成員認(rèn)為財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞虛假財務(wù)報告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式等(選項(xiàng)A);

　　(2)可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導(dǎo)致虛假財務(wù)報告的利潤操縱手段;

　　(3)已知悉的對被審計單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能產(chǎn)生動機(jī)或壓力使管理層或其他人員實(shí)施舞弊、可能提供實(shí)施舞弊的機(jī)會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境(選項(xiàng)B);

　　(4)對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實(shí)施監(jiān)督的情況;

　　(5)注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化;

　　(6)強(qiáng)調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性;

　　(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊;

　　(8)如何在擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預(yù)見性;

　　(9)為應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實(shí)施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效(選項(xiàng)D);

　　(10)注冊會計師注意到的舞弊指控;

　　(11)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(選項(xiàng)C)。

　　【多選題】：

　　下列各項(xiàng)做法中，可以應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的有(　)。

　　A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證

　　B.在同一天對所有存放在不同地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤

　　C.擴(kuò)大營業(yè)收入細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模

　　D.通過實(shí)地走訪，核實(shí)供應(yīng)商和客戶真實(shí)存在

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮改變擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　【多選題】：

　　對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師認(rèn)為通常可以增強(qiáng)審計程序不可預(yù)見性的有(　)。

　　A.在事先不通知被審計單位的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤

　　B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤

　　【答案】ABC

　　【解析】[審計準(zhǔn)則第1141號指南]注冊會計師應(yīng)當(dāng)有意識地避免被被審計單位預(yù)見或事先了解其實(shí)施的審計程序，采取的措施通常包括但不限于：(1)對通常由于其重要性或風(fēng)險程度較低而不會作出測試的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實(shí)施審計程序的時間安排，使之有別于預(yù)期的時間安排;(3)運(yùn)用不同的抽樣方法(選項(xiàng)B);(4)在不同的經(jīng)營地點(diǎn)或未預(yù)先通知的經(jīng)營地點(diǎn)實(shí)施審計程序(選項(xiàng)A)。選項(xiàng)C也是恰當(dāng)?shù)�。選項(xiàng)D不恰當(dāng)，針對大額存貨進(jìn)行抽盤屬于被審計單位能夠事先預(yù)見的注冊會計師很可能實(shí)施的審計程序。

　　【多選題】：

　　針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有(　)。

　　A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整

　　B.追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

　　C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

　　D.在年末對被審計單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤

　　【答案】ABC

　　【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序，用以：(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)(選項(xiàng)A);(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險(選項(xiàng)B);(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為(選項(xiàng)C)。

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