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　　一、單項選擇題

　　1、北京L會計師事務(wù)所正在對ABC股份有限公司進行2004年度審計，注冊會計師鄭某在( )情況下，不應(yīng)將凈利潤作為ABC公司會計報表層重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

　　A、凈利潤接近于零

　　B、凈利潤波動幅度較大

　　C、被審計單位為勞動密集型企業(yè)

　　D、凈利潤波動幅度較小

　　答案:A

　　解析:在情形B下，可以近幾年利潤的平均值作為判斷基礎(chǔ);情形C下，不應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ);情形D支持以凈利潤作為判斷基礎(chǔ)。

　　2、注冊會計師鄭某在對ABC股份有限公司進行2004年度審計，在計劃階段，她運用分析性復(fù)核程序，根據(jù)所獲得的各種信息估計期望值。在她執(zhí)行的下列各項程序中，( )屬于利用本期會計要素之間的關(guān)系估計相關(guān)的期望值。

　　A、基于ABC公司當年產(chǎn)品數(shù)量減少判斷制造費用的減少

　　B、根據(jù)ABC公司上年的工資費用，結(jié)合本年的工資政策、生產(chǎn)實際情況的變化，推測本年工資費用

　　C、基于本年賒銷金額的增加推斷壞賬費用的增加

　　D、利用根據(jù)ABC公司2003年資料和2004年6月30日資料預(yù)測2004年年末余額

　　答案:C

　　解析:A屬于利用非會計信息估計期望值;B為利用歷史的可比信息估計期望值;D為根據(jù)預(yù)算、預(yù)測估計期望值。

　　3、在進行實質(zhì)性測試時，注冊會計師的工作量會受到很多因素的影響。假如L事務(wù)所的注冊會計師鄭某在執(zhí)行年度審計時，正在計劃工作量，她可能會根據(jù)以下( )情況增加實質(zhì)性測試的工作量。

　　A、分析性復(fù)核的結(jié)果表明客戶的財務(wù)狀況好于同業(yè)的平均水平

　　B、最終評估的控制風險水平低于依據(jù)控制測試評估的控制風險

　　C、以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的問題遠遠少于其他客戶

　　D、再次評估的重要性水平在數(shù)量上小于初步評估的重要性水平

　　答案:D

　　解析:重要性越低，所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量越多，則會增加相應(yīng)的工作量。

　　4、L事務(wù)所的注冊會計師鄭某在匯總對ABC股份有限公司審計中發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報時，假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下( )情形，她應(yīng)當考慮追加審計程序。

　　A、錯報漏報的匯總數(shù)略低于重要性水平

　　B、再次評估的重要性水平高于初步評估的重要性水平

　　C、錯報漏報的匯總數(shù)略高于重要性水平

　　D、再次評估的重要性水平低于初步評估的重要性水平

　　答案:A

　　解析:按教材，情形B、C、D均需要“擴大”審計程序，只有情形A需要“追加”審計程序。

　　5、新華建元會計師事務(wù)所正在對杭州鋼鐵工業(yè)總公司進行年度審計，注冊會計師L在評估與賬戶余額或交易有關(guān)的固有風險時，應(yīng)著重考慮( )等因素。

　　A、杭鋼公司管理人員的品行和能力

　　B、影響鋼鐵工業(yè)的環(huán)境因素

　　C、在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易或事項

　　D、杭鋼公司的管理人員遭受的異常壓力

　　答案:C

　　解析:評估固有風險時應(yīng)考慮的因素分為兩類：一類與會計報表認定有關(guān)，這類因素是綜合性質(zhì)的(管理人員、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)因素);另一類因素與賬戶金額或交易類別有關(guān)，這類因素均是具體的，無一不涉及項目、交易、事項、賬戶等具體方面。

　　6、新華建元事務(wù)所的注冊會計師L的工作計劃中，要對多家企業(yè)進行2004年度審計。在( )情況下，L宜采用主要證實法。

　　A、杭州鋼鐵總公司的內(nèi)部控制制度可信賴程度較高

　　B、蘇州汽車制造廠連續(xù)5年由新華建元所進行年度審計

　　C、泰州金星食品廠系小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)

　　D、舟山鐵通公司的內(nèi)部控制健全而有效

　　答案:C

　　解析:

　　7、注冊會計師L在編制對蘇州汽車制造廠的2004年年度審計計劃時，應(yīng)對重要性水平做出初步判斷，主要是為了(　　　　)。

　　A、確定審計所需的審計證據(jù)的數(shù)量

　　B、確定可容忍誤差

　　C、確定初步審計策略

　　D、確定審計報告類型

　　答案:A

　　解析:初步確定重要性水平的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

　　8、下列各項中，最可能表達有關(guān)聯(lián)方存在的是(　　　)。

　　A、與主要客戶討論重組事宜

　　B、在銀行利率不穩(wěn)定的情況下大量借款

　　C、以大大超過賬面價值的價格出售不動產(chǎn)

　　D、以大大超過公允價值的價格出售不動產(chǎn)

　　答案:D

　　解析:關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易往往是偏離公允價值的。

　　9、注冊會計師L在對舟山鐵通公司審計時，擬將分析復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序時，她應(yīng)當考慮的主要因素是(　　　)。

　　A、信息的相關(guān)性

　　B、成本和效益的要求

　　C、舟山鐵通公司內(nèi)部控制的合理性

　　D、注冊會計師L自身的經(jīng)驗

　　答案:A

　　解析:注冊會計師將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)當考慮的主要因素有被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制有效性、信息的相關(guān)性、分析目標等。應(yīng)注意內(nèi)部控制合理不表明其有效。

　　10、注冊會計師L在對舟山鐵通公司審計后，在審計報告階段，她運用分析性復(fù)核的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于( )。

　　A、確定其他審計程序所得出的結(jié)論是否正確

　　B、確定相關(guān)審計結(jié)論的恰當性

　　C、確定是否需要追加其他審計程序

　　D、確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)核審計程序

　　答案:B

　　解析:因分析性復(fù)核程序所取得的證據(jù)并不能完全證明其審計結(jié)論，在審計的實施階段，分析性復(fù)核程序直接用作實質(zhì)性測試的程序;在審計報告階段，分析性復(fù)核所取得的證據(jù)也可幫助注冊會計師評價審計過程的審計結(jié)論的恰當性和會計報表整體的公允反映。

　　11、下列各項降低審計風險的方法中，正確的是(　　　)

　　A、提高重要性的數(shù)量界限

　　B、低估客戶控制風險的水平

　　C、增加審計證據(jù)的數(shù)量

　　D、高估注冊會計師的審計經(jīng)驗

　　答案:C

　　解析:對于ABD，僅僅是在理論模型上可以認為是降低審計風險，但從實際工作角度考慮，是會增加審計風險的。因為無論對重要性水平的選擇，還是控制風險、注冊會計師的經(jīng)驗，都要從客觀角度進行考慮，而不是任意高估或低估來人為調(diào)整。違背客觀實際情況，必然造成風險的增加。

　　12、如果尚未調(diào)整的錯報或漏報非常重要，可以影響到大多數(shù)甚至全部會計報表使用者的決策時，被審計單位又拒絕調(diào)整會計報表，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表( )。

　　A、否定意見

　　B、保留意見

　　C、無法表示意見

　　D、無保留意見

　　答案:A

　　解析:如果審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊現(xiàn)應(yīng)當發(fā)表保留意見(重要時-報表整體公允，但錯漏報可能影響某個報表使用者的判斷或決策)或否定意見(很重要時-錯漏報可能影響大部分甚至全部報表使用者的判斷或決策)。

　　13、通過對ABC公司的了解，注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在下列情況，對審計有潛在高風險影響的是( )。

　　A、2003年公司董事會成員作了較大的調(diào)整

　　B、2004年公司重組后經(jīng)營業(yè)績顯著增長，營業(yè)收入比上年增長近一倍

　　C、2004年當?shù)囟悇?wù)部門出臺的有關(guān)稅收政策對公司將產(chǎn)生不利的影響

　　D、2004年財務(wù)狀況明顯好轉(zhuǎn)

　　答案:B

　　解析:收入增加幅度過大可能意味著錯報風險的增加。

　　14、注冊會計師在匯總賬戶余額、交易層的錯報漏報時，假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調(diào)整的存貨項目本期錯報、漏報為30萬元，運用統(tǒng)計抽樣方法推斷的存貨項目錯報、漏報為55萬元，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大事故，該期后事項凈損失10萬元，則匯總的錯報或漏報為( )。

　　A、30萬元

　　B、55萬元

　　C、85萬元

　　D、95萬元

　　答案:C

　　解析:注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當包括：①已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報;②推斷的錯報或漏報;③前期尚未調(diào)整的錯報或漏報;④考慮期后事項是否進行了適當處理;⑤考慮或有事項是否進行了適當處理。該期后事項屬于非調(diào)整事項，因此不應(yīng)包括在本期的錯漏報的匯總數(shù)中。

　　15、注冊會計師向助理人員指出，審計風險有存在的審計風險與可接受審計風險之分，審計人員獲取審計證據(jù)的目的之一就是將存在的審計風險降低至可接受審計風險水平。在助理人員發(fā)表的以下看法中，注冊會計師應(yīng)認為不正確的有( )。

　　A、可接受審計風險越低，應(yīng)實施的實質(zhì)性測試及應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多

　　B、實施的實質(zhì)性測試及所獲取的審計證據(jù)越多，可接受審計風險就越低

　　C、可接受審計風險不隨會計報表項目的不同而不同，客觀審計風險則不然

　　D、實施實質(zhì)性測試可以降低存在審計風險，但不能改變可接受審計風險

　　答案:B

　　解析:獲取的審計證據(jù)越多，存在的審計風險就會降低�？山邮艿膶徲嬶L險一般在審計前就已確定，不能隨意改變，否則審計可能無效。

　　16、下列各項中，屬于注冊會計師總體審計計劃審核事項的是(　)。

　　A、審計程序能否達到審計目標

　　B、審計程序能否適合各審計項目的具體情況

　　C、對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當

　　D、重點審計程序的制定是否恰當

　　答案:C

　　解析:有關(guān)對審計程序的審核要求，都是審計具體計劃的內(nèi)容。審計重要性的確定和審計風險的評估屬于總體審計計劃內(nèi)容，也就成為了總體審計計劃的審核事項。本題考查對總體審計計劃審核事項的掌握。

　　二、多項選擇題

　　1、如果注冊會計師運用分配的方法確定各賬戶余額、交易層的重要性，以下觀點正確的是( )。

　　A、應(yīng)考慮各賬戶余額、交易的性質(zhì)、錯報漏報的可能性及審計成本因素

　　B、各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應(yīng)等于會計報表層的重要性水平

　　C、在審計實務(wù)中，一般選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)

　　D、發(fā)現(xiàn)的未建議調(diào)整不符事項余額之和不可能超過會計報表層的重要性水平

　　答案:ABCD

　　解析:考慮B，并考慮以下觀點，可知D也是正確的：在各賬戶余額、交易層中，若未建議調(diào)整的不符事項之和超過所在賬戶的重要性，注冊會計師應(yīng)從中選擇若干筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，故各賬戶余額、交易中的未建議調(diào)整不符事項余額之和最終必然不超過其所在賬戶余額交易層的重要性。

　　2、如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，注冊會計師通過擴大實質(zhì)性測試的范圍，以( )。

　　A、降低檢查風險和審計風險

　　B、進一步確定匯總數(shù)是否重要

　　C、使匯總數(shù)低于重要性水平

　　D、排除原審計程序的局限性

　　答案:ABC

　　解析:擴大實質(zhì)性測試范圍不僅可以降低檢查風險及審計風險(A)，而且可以證實匯總數(shù)中風險及審計風險(A)，而且可以證實匯總數(shù)中“推斷”的部分是否屬實：如屬實，說明匯總數(shù)重要(B)，如不屬實，則可降低匯總數(shù)(C)。由于“擴大實質(zhì)性測試的范圍”意味著繼續(xù)使用原程序?qū)嵤y試，因此不能排除原程序的局限性。

　　3、新華建元的注冊會計師金某在審查T公司2004年度會計報表的無形資產(chǎn)項目時，其以下的( )行為將導(dǎo)致無形資產(chǎn)項目的審計風險上升。

　　A、將本項目的可容忍誤差由原先確定的40萬元提高到50萬元

　　B、將本項目的控制風險由原先評估的30%提高到60%

　　C、將本項目所獲取的審計證據(jù)數(shù)量由計劃的20件提高到25件

　　D、將本項目的固有風險由原先評估的10%提高到現(xiàn)在的20%

　　答案:BCD

　　解析:因可容忍誤差、審計證據(jù)的數(shù)量均與審計風險呈反向變動關(guān)系，故A與C將導(dǎo)致審計風險的降低而不導(dǎo)致審計風險的增加。B中的控制風險及D中的固有風險均與審計風險之間呈同向變動關(guān)系。

　　4、對于任何一家會計師事務(wù)所而言，無論被審計單位的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡，編制審計計劃都是必須的，區(qū)別僅在于審計計劃的繁簡程序。按照審計計劃準則的規(guī)定，審計計劃的繁簡程度與( )因素有關(guān)。

　　A、被審計單位的經(jīng)營規(guī)模

　　B、被審計單位管理當局聲明書的內(nèi)容

　　C、預(yù)定審計工作的復(fù)雜程度

　　D、被審計單位管理人員的素質(zhì)和管理水平

　　答案:AC

　　解析:A、C均為審計計劃準則的明文規(guī)定。

　　5、為做好審計計劃工作，注冊會計師金某在對T公司審計時執(zhí)行了以下程序，以了解被T公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。則這些程序有效的是( )。

　　A、實地察看T公司的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)施

　　B、確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在

　　C、考慮已發(fā)布的會計準則和審計準則

　　D、考慮證監(jiān)會發(fā)布的公告

　　答案:ABCD

　　解析:為了編制審計計劃，注冊會計師通�？梢允褂闷叻N方法來了解被審計單位的基本情況，這些方法中包括本題的四項。

　　6、注冊會計師可以根據(jù)需要決定是否將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序，在決定這一問題時，應(yīng)當考慮的基本因素包括( )

　　A、分析結(jié)果的可信賴程度

　　B、相關(guān)內(nèi)容控制的有效性

　　C、分析項目的重要性

　　D、前期審計中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項

　　答案:ABD

　　解析:這種考慮因素屬于準則規(guī)定。C屬于決定分析性復(fù)核結(jié)果可信賴程度的因素

　　7、注冊會計師在審計過程中應(yīng)當運用重要性原則，以下有關(guān)重要性的正確理解為(　　　)

　　A、重要性是針對審計報告而言的

　　B、重要性是從會計報表使用者的角度考慮

　　C、注冊會計師對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境

　　D、重要性與可容忍誤差呈反向關(guān)系

　　答案:BC

　　解析:注冊會計師應(yīng)考慮重要性是針對會計報表而言的，重要性與可容忍誤差之間關(guān)系密切，即重要性水平越高則可容忍誤差越大。8、下列關(guān)于分析性復(fù)核的說法中，正確的有(　　)

　　A、通過分析性復(fù)核程序所得的審計證據(jù)應(yīng)屬于環(huán)境證據(jù)

　　B、分析性復(fù)核中進行趨勢分析的有關(guān)表格通常歸入永久性審計檔案

　　C、分析性復(fù)核的主要目的是確認是否有異�；蛞馔獾牟▌�

　　D、對期望值的估計通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理來完成

　　答案:BCD

　　解析:分析性復(fù)核所得的證據(jù)是書面證據(jù)

　　9、經(jīng)過實質(zhì)性測試后，注冊會計師認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關(guān)的檢查風險不能降低至可接受水平，那么，注冊會計師出具的審計報告類型為(　　　)

　　A、無保留意見

　　B、保留意見

　　C、否定意見

　　D、無法表示意見

　　答案:BD

　　解析:因為注冊會計師審計范圍受到了限制

　　10、注冊會計師在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用時，應(yīng)關(guān)注的事項主要是(　　)

　　A、被審計單位會計政策的變更

　　B、對重大交易進行會計核算使用的方法

　　C、對審計單位的組織結(jié)構(gòu)

　　D、被審計單位對新頒布的會計準則和會計制度的采用

　　答案:ABD

　　解析:被審計單位的組織結(jié)構(gòu)屬于了解被審計單位性質(zhì)的內(nèi)容

　　11、編制總體審計計劃時，注冊會計師確定重要會計問題及重點審計領(lǐng)域的主要依據(jù)是(　　)

　　A、審計單位業(yè)務(wù)復(fù)雜程度

　　B、對固定風險的評價

　　C、對控制風險的評價

　　D、對檢查風險的評價

　　答案:ABC

　　解析:對檢查風險的評價取決于對固有風險和控制風險的評價

　　12、關(guān)于審計風險的下列說法中，正確的有(　　　)

　　A、會計報表實際上存在重大錯誤、漏報、審計人員發(fā)表了無保留意見的可能性

　　B、會計報表實際上存在非重大錯報漏報，審計人員發(fā)表無保留審計意見的可能性

　　C、注冊會計師已發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報，卻簽發(fā)了無法表示意見的審計報告的可能性

　　D、審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見的可能性。

　　答案:ACD

　　解析:審計風險就是注冊會計師簽發(fā)了不恰當審計意見的可能性。B簽發(fā)的審計意見是正確的。

　　13、下列賬戶有關(guān)認定，適宜于采用較低的控制風險估計水平法的是(　)。

　　A、應(yīng)收賬款

　　B、存貨

　　C、固定資產(chǎn)

　　D、壞賬準備

　　答案:AB

　　解析:主要證實法通常用來審計主要受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄影響的賬戶的有關(guān)認定;較低的控制風險估計水平通常用來審計與那些受大量日常交易影響的賬戶有關(guān)的認定。

　　14、對于特定被審計單位而言，審計風險組成要素和審計證據(jù)的關(guān)系為(　　　)

　　A、固有風險的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量是同向變動關(guān)系

　　B、控制風險的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量是同向變動關(guān)系

　　C、可接受的檢查風險水平與所需證據(jù)的數(shù)量是反向變動關(guān)第

　　D、總體可接受的審計風險水平與所需證據(jù)的數(shù)量是反向變動關(guān)系。

　　答案:ABCD

　　解析:

　　15、對于初次接受委托進行審計的業(yè)務(wù)，下列說是法正確的是(　　)

　　A、可以通過借閱前任會計師的工作底稿來獲得了解

　　B、借閱工作底稿應(yīng)征得被審計單位同意

　　C、借閱工作底稿通常僅限于對本期審計有重大影響的事項

　　D、通過查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的期初余額的數(shù)據(jù)不必進行審計

　　答案:ABC

　　解析:即使調(diào)閱了前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師仍應(yīng)對期初余額負責。

　　16、在下列情形中，注冊會計師應(yīng)當考慮追加或擴大審計程序的是(　　　)

　　A、錯報漏報的匯總數(shù)接近重要性水平

　　B、錯報漏報的匯總數(shù)略高于重要性水平

　　C、評價結(jié)果時的重要性水平高于初步評估的重要性水平

　　D、評價結(jié)果時的重要性水平低于初步評估的重要性水平

　　答案:ABD

　　解析:

　　17、按照《審計準則》的規(guī)定，下列有關(guān)審計計劃表述正確的是( )

　　A、注冊會計師可以和被審計單位有關(guān)人員就某些審計程序進行討論

　　B、獨立編制審計計劃是注冊會計師的責任

　　C、審計計劃應(yīng)在具體實施前下達給審計小組組成員

　　D、審計程序的實施應(yīng)嚴格按照審計計劃進行，不得變更，以保證審計工作質(zhì)量

　　答案:ABC

　　解析:在審計過程中可能會對審計計劃不斷的進行修訂和補充。

　　18、注冊會計師對重要性水平做出初步判斷時，除可運用其審計經(jīng)驗外，還應(yīng)考慮以下哪些因素( )。

　　A、有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求

　　B、會計報表各項目的金額及波動幅度

　　C、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果

　　D、會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系

　　答案:ABCD

　　解析:對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素：以往的審計經(jīng)驗;有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求;被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì);內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果;會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;會計報表各項目的金額及其波動幅度。

　　19、注冊會計師對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度，取決于下列因素( )。

　　A、分析項目的重要性

　　B、針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序

　　C、預(yù)測分析性復(fù)核的期望結(jié)果的準確性

　　D、固有及控制風險的估計水平

　　答案:ABCD

　　解析:注冊會計師對分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度，取決于下列因素：①分析項目的重要性;②分析性復(fù)核結(jié)果與針對相同的目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。其他程序可能證實也可能否認分析性復(fù)核的結(jié)果;③分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準確性。準確性較低不應(yīng)過多依賴分析程序;④固有及控制風險的估計水平，如這兩種風險高，注冊會計師不能過多地依賴分析復(fù)核程序，應(yīng)更多的依賴詳細測試。

　　20、注冊會計師一般運用重要性原則來( )。

　　A、確定是否接受委托

　　B、確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　C、執(zhí)行審計程序

　　D、評價審計結(jié)果

　　答案:BD

　　解析:注冊會計師應(yīng)運用重要性原則的情形：①在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。此時，注冊會計師需要運用重要性原則。重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍;②在評價審計結(jié)果時。此時，注冊會計師需要運用重要原則。重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。接受委托后注冊會計師才運用重要性原則，所以A不正確，執(zhí)行實質(zhì)性測試程序時，無須運用重要性原則。

　　簡答題

　　1、注冊會計師L在確定杭州鋼鐵工業(yè)總公司的會計報表時，基于所了解的具體情況，決定從嚴確定短期投資項目的重要性水平。請回答：(1)這一決定對短期投資項目的審計風險有何種影響?為什么?分別從固有風險、控制風險和檢查風險的角度分析對審計風險的影響。(2)針對(1)中情況，L應(yīng)采取何種相應(yīng)的對策?這種對策在審計證據(jù)的數(shù)量、審計時間的長短和審計程序的種類方面是如何具體表現(xiàn)的?

　　答案:

　　(1)L降低短期投資項目重要性水平的決策將導(dǎo)致本項目審計風險的提高，因為重要性水平與審計風險之間呈反向變動的關(guān)系。按照審計風險的理論，審計風險在數(shù)量上等于固有風險、控制風險、檢查風險之積，其中固有風險、控制風險屬于杭州鋼鐵工業(yè)總公司的客觀現(xiàn)狀，注冊會計師的決策并不影響這兩種風險，而是通過增大檢查風險影響審計風險。

　　(2)針對上述情況，注冊會計師應(yīng)增加相關(guān)的實物證據(jù)、外部書面證據(jù)的數(shù)量，這將導(dǎo)致所耗費的審計時間。體現(xiàn)在審計程序上，L應(yīng)著重增加監(jiān)盤、函證兩種審計程序的實施范圍，具體地說，對于杭州鋼鐵工業(yè)總公司自行保管的有價證券，應(yīng)實施更為廣泛的監(jiān)盤程序，這將增加實物證據(jù)的數(shù)量，對由專門的外部機構(gòu)代管的證券，應(yīng)增加函證的數(shù)量，這將增加外部書面證據(jù)的數(shù)量。

　　解析:

　　2、注冊會計師Y在D公司審計的計劃階段初步確定會計報表層次的重要性水平為80萬元。在報告階段，對會計報表的重要性進行最終評估，確定為90萬元。此后Y已將在審計過程已發(fā)現(xiàn)，但被審計單位尚未調(diào)整的錯報漏報進行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計單位拒絕對此加以調(diào)整。請指出：(1)Y應(yīng)將重要性水平最終確定為多少?此時，Y是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性?為什么?(2)若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，Y能否據(jù)此確定審計意見的類型?為何?(3)分別考慮匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種情形，Y是否繼續(xù)實施審計程序?如應(yīng)繼續(xù)實施審計，她應(yīng)擴大實質(zhì)性測試的范圍，還是應(yīng)追加實質(zhì)性測試的程序?為什么?

　　答案:

　　(1)根據(jù)Y分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當將重要性水平最終確定為90萬元。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準確。此時Y無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因為Y是按80萬元的重要性水平設(shè)定審計程序并進行審計的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分。

　　(2)僅依據(jù)匯總數(shù)，Y還無法確定審計意見的類型。因為審計意見是以會計報表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯報漏報，并不包括未審計部分中可能的錯報漏報、由前期延續(xù)而業(yè)并仍然影響本期報表反映的錯報漏報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面。Y應(yīng)將上述各方面錯報漏報加以匯總，得到對會計報表錯報漏報的整體估計，才能與重要性比較，從而決定審計意見的類型。

　　(3)若匯總數(shù)為85萬元，Y應(yīng)追加審計程序，因為在匯總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯報漏報的可能性，但若匯總數(shù)達到95萬元，則Y應(yīng)當擴大實質(zhì)性測試的范圍，因為事實表明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報漏報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報漏報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。

　　解析:

　　3、XYZ有限責任公司首次委托ABC會計師事務(wù)所審計其2003年度會計報表，2004年3月28日審計工作結(jié)束。XYZ公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在制定審計計劃時，項目負責人李豪將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%。審計中，存在以下事項：(1)XYZ公司X公司向銀行借款10萬元提供擔保。2003年10月，XYZ公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶償還責任，支付借款本息12萬元。2004年2月20日，法院審判貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息12萬元，并于2004年2月28日執(zhí)行完畢，XYZ公司在2003年未對該訴訟案件作相應(yīng)的會計處理。(2)XYZ公司在其境外子公司B公司中占70%股權(quán)比例，投資的累計確認投資收益8萬元，其中2003年度確認投資收益1萬元，境外子公司提供的會計報表沒有經(jīng)過審計，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計。(3)2003年8月，XYZ公司民某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦XYZ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費用4萬元，播放時間為2003年9月;路邊廣告牌費用為60萬元，展示時間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還未展示期間所分擔的廣告費用。XYZ公司于2003年8月支付上述費用計64萬元，并且考慮到電視廣告的受益期間難以準確界定，于當月將電視廣告費與路邊廣告片費用一并計入長期待攤費用，在自2003年9月起的48個月內(nèi)平均推入營業(yè)費用，2003年9月起的48個月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費用，2003年度共攤銷5.3萬元。(4)2003年8月，XYZ公司公司為另一公司-簡成公司向銀行借款200萬元提供信用擔保，注冊會計師李豪建議其在報表附注中披露，但明光公司未予接受。(5)XYZ公司公司在其境外子公司投資額為100萬元，占70%股權(quán)比例，連續(xù)幾年沒有收到投資收益，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計，所發(fā)出的詢證函也沒有回音。要求：(1)確定審計計劃中，會計報表層重要性水平的金額，為什么?(2)如果李豪將重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：

　　就上列各事項說明當其單獨出現(xiàn)而被審計單位拒絕調(diào)整或披露時對審計意見類型的影響及你的理由。

　　答案:

　　(1)按總資產(chǎn)的0.5%計算重要性水平為：8000萬元×0.5%=40萬元，按利潤總額的5%計算重要性水平為：2000萬元×5%=100萬元。

　　所以，會計報表層重要性水平的的金額為40萬元。因為由于謹慎性的原則，在編制審計計劃時，應(yīng)使用被認為對任何一張會計報表都重要的最小的錯報或漏報總水平，即注冊會計師應(yīng)當選擇最低的重要性水平作為會計報表的重要性水平。

　　(2)對于事項1，應(yīng)當發(fā)表保留意見的審計報告，因為XYZ公司沒有進行會計處理的營業(yè)外支出10萬元和銀行存款12萬元均超過相應(yīng)科目的重要性水平，但小于會計報表重要性水平。對于事項2，應(yīng) 發(fā)表保留意見的審計報告，因為XYZ公司確認的投資收益8萬元大于投資收益項目重要性水平但小于會計報表層重要性水平，這表明審計范圍受到嚴重限制。

　　對于事項3發(fā)表無保留意見的審計報告，因為少計的營業(yè)費用3.7萬元，小于營業(yè)費用項目的重要性水平，即使XYZ公司不做調(diào)整，注冊會計師也可以忍受。

　　對于事項4應(yīng)當發(fā)表否定意見的審計報告，因為XYZ公司公司拒絕披露為另一公司向銀行借款200萬元提供信用擔保，可能產(chǎn)生的或有負債遠遠超過會計報表層重要性水平，也可能嚴重影響明光公司的持續(xù)經(jīng)營能務(wù)，但被審計單位卻拒絕披露。

　　對于事項5，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見的審計報告，因為長期投資100萬元大于長期投資項目重要性水平也遠遠大于會計報表層重要性水平，這說明審計范圍受到非常廣泛的限制。

　　解析:

　　4、乙注冊會計師對被審計單位2005年度管理費用各構(gòu)成項目與上年度進行對比分析。經(jīng)查被審計單位2005年度管理部門使用的固定資產(chǎn)增加;由于信用政策嚴格化，賒銷產(chǎn)品比例大幅度下降�！惨蟆�(1)請代乙注冊會計師完成管理費用各項目分析表數(shù)字的計算。(2)請運用分析性復(fù)核方法中的簡單比較法對被審計單位管理費用予以確認。管理費用各項目分析　　單位：千元

　　答案:

　　(1)

　　管理費用各項目分析　　單位：千元

　　(2)從上表中可以看出，除工資與上年度保持一致、壞賬損失有所下降外，其他項目均有一定幅度增長。其中以折舊費用增長幅度最大，可能是由于管理用固定資產(chǎn)有所增加;業(yè)務(wù)招待費用上升20%要引起乙注冊會計師的關(guān)注，檢查是否超過規(guī)定限額，考慮應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整;壞賬損失下降40%是由于賒銷減少，可以予以確認。

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