一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對財務信息執(zhí)行商定程序?qū)儆诜氰b證業(yè)務，注冊會計師對其不提供任何水平的保證。參考《中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執(zhí)行商定程序》第三條規(guī)定。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，故不正確;選項B，具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平而設計的審計程序，而非高水平;選項C，計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息;選項B，這個選項在2015、2014、2013年均有考查，需要重點關注;選項C，在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據(jù);選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 傳統(tǒng)變量抽樣(均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣)、PPS抽樣適用于細節(jié)測試，屬性抽樣適用于控制測試。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B，信息技術審計的范圍與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成正比，而非反比。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，與審計相關的內(nèi)部控制并非均與財務報告相關;選項B，例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果(如航空公司用于維護航班時間表的自動化控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計無關。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，應對舞弊風險的實質(zhì)性程序應當在資產(chǎn)負債表日或接近資產(chǎn)負債表日執(zhí)行;選項C，如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末;選項D，控制測試與實質(zhì)性程序之間并沒有明確的先后順序。

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這項控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序，而不是直接實施替代審計程序; 選項C，如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單(包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等)，并考慮其完整性;選項D，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及計價認定，也能提供部分審計證據(jù)。此外，注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據(jù)。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 函證屬于細節(jié)測試，用于應對認定層次的重大錯報風險，其不屬于風險評估階段使用的審計程序。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過下列方法以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

　　(1)參與組成部分注冊會計師的工作

　　(2)實施追加的風險評估程序

　　(3)對組成部分財務信息實施進一步審計程序

　　集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除：

　　(1)對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業(yè)專門知識);

　　(2)組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，參考《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關披露》第15條;選項BCD均屬于風險應對階段實施的審計程序，參考《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關披露》第17、18條。

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，且書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間;選項B正確，這是因為，僅憑其他審計證據(jù)不能判斷管理層是否在認可并理解其責任的基礎上，編制和列報財務報表并向注冊會計師提供了相關信息;選項C，如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題，而不是直接信賴其他審計證據(jù);選項D，注冊會計師應該發(fā)表無法表示意見，而不是保留意見。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項D，注冊會計師不應在無保留意見審計報告中提及服務機構注冊會計師的相關工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。參看《中國注冊會計師審計準則第1241號——對被審計單位使用服務機構的考慮》第29條。

　　17、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項ABC屬于舞弊的動機或壓力因素。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，盡管未能對期初存貨實施監(jiān)盤，但是，只要注冊會計師通過適當?shù)膶徲嫵绦�，獲取了有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，就能夠確認期初余額，不應直接視為審計范圍受到限制;選項B，對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù);選項C，如果認為按照適用的財務報告編制基礎與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，或者會計政策的變更未能得到恰當?shù)臅嬏幚砘蜻m當?shù)牧袌笈c披露，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　19、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項D，注冊會計師只承擔其審計責任，對對應數(shù)據(jù)負責的應當是被審計單位管理層。

　　20、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應當在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。

　　21、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所，因此前任注冊會計師是否允許后任注冊會計師獲取審計工作底稿，或向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿，前任注冊會計師可以自主確定。

　　22、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結論。即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。

　　23、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段。

　　24、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊會計師應當了解的是所有與財務報告審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有與財務報告相關的內(nèi)部控制。

　　25、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 針對管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險，而選項A屬于常規(guī)程序，不能增加審計程序的不可預見性。參考教材P298。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述選項均屬于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師應當根據(jù)對認定層次重大錯報風險的評估結果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案;選項B，在某些情況下(如僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險)注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險，即采用綜合性方案，而非實質(zhì)性方案;選項C，應對特別風險，也可以采用綜合性方案;選項D，應當對所有“重大”類別的交易、賬戶余額和披露設計和實施實質(zhì)性程序。

　　3、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，隨意選樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用，不能在統(tǒng)計抽樣中使用。

　　4、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項 A，注冊會計師應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡;選項B，應當在報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2016年6月17日前。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D屬于檢查性控制。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，注冊會計師實施的控制測試程序不恰當，應當對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單進行檢查;選項C，對供應商信息修改的批準和錄入是兩項不相容職責，均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設置適當?shù)穆氊煼蛛x，該控制設計不合理，不應當信賴。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　8、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計之間的差異，屬于判斷錯報;選項D，會計估計的結果也是一種預計，因此會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異不一定構成錯報。

　　9、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項B，在對銀行存款實施函證時，應當向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設計良好而減少函證的量;選項C，對以電子形式收到的回函，注冊會計師和回函者釆用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險，如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性，寄回原件不是必須的要求;選項D，當同時滿足重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證這四個條件時才可以考慮采用消極的函證方式。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D屬于確定內(nèi)部審計人員是否可能足以實現(xiàn)審計目的應該評價的一個方面，與內(nèi)部審計人員的客觀性屬于并列關系，不是評價內(nèi)部審計人員客觀性時考慮的因素。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)均值估計抽樣：

　　樣本項目的平均審定金額=16000000/400=40000

　　總體的審定金額=40000×6000=240000000

　　推斷的總體錯報=240000000-600000000=-360000000(2分)

　　(2)差額估計抽樣：

　　樣本平均錯報=(16000000-24000000)/400=-20000

　　推斷的總體錯報=-20000×6000=-120000000(2分)

　　(3)比率估計抽樣：

　　比率=16000000/24000000=0.67

　　估計的總體實際金額=600000000×0.67=402000000

　　推斷的總體錯報=402000000 -600000000= -198000000(2分)

　　2、

　　【正確答案】 (1)不恰當。(0.5分)注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄/外部記錄進行核對;為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，不使用甲公司本身的郵寄設施。(0.5分)

　　(2)不恰當。(0.5分)僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險/還應選取小額或零余額賬戶。(0.5分)

　　(3)不恰當。(0.5分)選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)。/剩余總體可能存在重大錯報。(0.5分)

　　(4)不恰當。(0.5分)注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制/詢證函不應由甲公司財務人員寄發(fā)。(0.5分)

　　(5)恰當。(0.5分)該限制條款不影響函證的可靠性/回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性。(0.5分)

　　(6)不恰當。(0.5分)未直接取得回函影響回函的可靠性/應取得丙公司直接寄發(fā)的詢證函。(0.5分)

　　3、

　　【正確答案】 (1)不恰當。(0.5分)注冊會計師不應僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序;即便在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(0.5分)

　　(2)不恰當。(0.5分)注冊會計師應當考慮存貨存放地點清單的完整性。(0.5分)

　　(3)不恰當。(0.5分)盤點日后出庫的存貨應該納入盤點范圍。(0.5分)

　　(4)不恰當。(0.5分)僅通過實施詢問程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)/A注冊會計師可以通過進一步的審計程序，包括查看與這些存貨權屬相關的證明文件、向第三方函證等，來評估管理層答復的真實性和合理性，以應對可能存在的這些存貨已被確認為銷售收入但其相關風險和報酬實際尚未轉(zhuǎn)移的重大錯報風險。(0.5分)

　　(5)恰當。(1分)

　　(6)不恰當。(0.5分)在檢查時，A注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;A注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。(0.5分)

　　4、

　　【正確答案】 (1)不恰當。(0.5分)組成部分重要性應當由集團項目組確定，且組成部分重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性。如果由組成部分注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。(0.5分)

　　(2)不恰當。(0.5分)對非重要組成部分實施審閱，也應當使用組成部分的重要性，而非集團財務報表整體的重要性。(0.5分)

　　(3)恰當。(1分)

　　(4)不恰當。(0.5分)組成部分注冊會計師不符合集團審計獨立性要求，集團項目組應就該組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(0.5分)

　　(5)不恰當。(0.5分)針對期后事項，應要求己公司組成部分注冊會計師實施審計程序。(0.5分)

　　(6)恰當。(1分)

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate.(0.5分)The material level of component should be determined by group engagement team, and the material level of component should be lower than group financial statements’ overall material level. If material level that actually executed is determined by component auditor, group engagement team should evaluate the appropriateness of material level that determined to be actually executed on component level.(0.5分)

　　(2) Inappropriate.(0.5分)Review on insignificant component should follow material level of component level, not the overall material level of group financial statements.(0.5分)

　　(3) Appropriate.(0.5分)

　　(4) Inappropriate.(0.5分)Component auditor does not fulfill group engagement’s requirement of independence. Group engagement team should acquire sufficient and appropriate audit evidence of component financial information in person.(0.5分)

　　(5) Inappropriate.(0.5分)For subsequent events, component auditor should be required to implement audit procedures.(0.5分)

　　(6) Appropriate.(0.5分)

　　5、

　　【正確答案】 (1)違反。(0.5分)會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。(0.5分)

　　(2)違反。(0.5分)該情形屬于購買審計意見，屬于或有收費，違反職業(yè)道德。(0.5分)

　　(3)違反。(0.5分)審計項目組與技術部門之間存在意見分歧，應當予以解決之后才能出具審計報告。(0.5分)

　　(4)違反。(0.5分)如果組成部分審計報告日早于集團審計報告日，應當自集團審計報告日起對組成部分審計工作底稿至少保存十年。(0.5分)

　　(5)違反。(0.5分)A注冊會計師不應向項目質(zhì)量控制復核合伙人進行性質(zhì)和范圍十分重大的咨詢，否則影響其客觀性。(0.5分)

　　(6)違反。(0.5分)項目質(zhì)量控制復核應在審計報告日或之前完成。(0.5分)

　　6、

　　【正確答案】 (1)違反。(0.5分)A注冊會計師的妻子在業(yè)務期間內(nèi)持有甲公司的股票，因自身利益產(chǎn)生不利影響。(0.5分)

　　(2)違反。(0.5分)ABC會計師事務沒有按照正常的商業(yè)程序與甲公司進行公平交易，因自身利益產(chǎn)生不利影響。(0.5分)

　　(3)違反。(0.5分)會計師事務所不能以分包商的身份向?qū)徲嬁蛻籼峁┞殬I(yè)道德守則禁止的服務。(0.5分)

　　(4)違反。(0.5分)確定內(nèi)部審計范圍等內(nèi)部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所，不應為甲公司提供該服務。(0.5分)

　　(5)違反。(0.5分)不得接受審計客戶禮品，否則(因自身利益和密切關系)嚴重影響獨立性。(0.5分)

　　(6)違反。(0.5分)審計項目組成員C的妻子曾在2015年財務報表審計涵蓋期間擔任能對財務報表的編制施加重大影響的職務，對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。(0.5分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司2015年度財務報表可能存在下列財務報表層次的重大錯報風險：

　　①甲公司2015年度營業(yè)收入的目標增長率為10%，既高于甲公司歷史增長率，又高于行業(yè)增長率，而甲公司2015年未經(jīng)審計的營業(yè)收入剛好增長10%。甲公司可能為了實現(xiàn)經(jīng)營目標而從整體上粉飾財務報表。(0.5分)

　�、诩坠驹攧湛偙O(jiān)辭職，財務總監(jiān)由負責人力資源的總經(jīng)理兼任，其可能缺乏企業(yè)財務管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗;另外，擁有多年經(jīng)驗的會計人員流失，會導致甲公司缺乏具有勝任能力的會計人員，對財務報表整體可能產(chǎn)生重大影響。(0.5分)

　　③甲公司在2015年下半年投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，激進的投資行為帶來的企業(yè)合并會計處理的復雜性可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。(0.5分)

　�、芗坠驹谌珖鞯亻_展專賣店加盟業(yè)務模式，新的業(yè)務模式可能涉及復雜的會計判斷和會計處理，對財務報表整體可能產(chǎn)生重大影響。(0.5分)

　�、菁坠�2014年度ERP系統(tǒng)的信息技術一般控制存在重大缺陷，雖然甲公司對ERP系統(tǒng)相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應用了部分與財務核算相關的模塊，但仍可能對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。(0.5分)

　　【答案解析】 本題考核“財務報表層次的重大錯報風險”知識點。在評估財務報表層次存在的重大錯報風險時，應結合被審計單位存在的風險因素，識別相應的財務報表層次的重大錯報風險。

　　【正確答案】

　　甲公司2015年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險、所影響的財務報表項目和認定如下：

　　①風險：甲公司2015年1-11月的營業(yè)收入為223550萬元，平均每月的營業(yè)收入為20322.73萬元，而12月份的收入為52560萬元(276110萬元-223550萬元)12月份的收入使得2015年度營業(yè)收入較2014年度增長了10%)，說明甲公司在臨近期末時銷售額大幅增加，并致使恰好滿足甲公司的經(jīng)營目標。

　　另外，應收賬款在12月份大幅增加，甲公司的營業(yè)收入可能存在被高估的風險。 (1分)

　　財務報表項目和認定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認定、營業(yè)收入的“截止”認定、應收賬款的“存在”認定。(0.5分)

　　進一步審計程序主要包括：

　　a.對營業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調(diào)査：

　　b.檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規(guī)定并保持前后期一致;

　　c.對本期(包括2015年12月)交易額進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù);

　　d.對營業(yè)收入進行截止性測試;

　　e.對應收賬款項目實施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額;

　　f.檢查應收賬款的期后收款情況。(1分)

　�、陲L險：甲公司的競爭對手推出了以云平臺為依托的智能電視產(chǎn)品，對甲公司電視機產(chǎn)品的銷售造成較大沖擊，甲公司降低了各類電視機產(chǎn)品的銷售價格。2015年末存貨余額相比2014年末大幅上升，而存貨跌價準備未發(fā)生變化，可能存在低估存貨跌價準備的風險。(1分)

　　財務報表項目和認定：存貨的“計價和分攤”認定、資產(chǎn)減值損失的“完整性”認定。(0.5分)

　　進一步審計程序主要包括：

　　a.實施存貨計價測試;

　　b.根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性;

　　c.檢查存貨(特別是電視產(chǎn)品)的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本;

　　d.年末實施存貨監(jiān)盤程序，并觀察存貨的狀態(tài)。(1分)

　�、埏L險：甲公司2015年對多項新技術進行研發(fā)，增加了研發(fā)費用的投入，開發(fā)支出余額大幅上升。會計準則對于研究開發(fā)支出資本化條件有較嚴格的規(guī)定，可能存在由于不滿足資本化條件而高估資產(chǎn)、低估費用的風險。(1分)

　　財務報表項目和認定：開發(fā)支出的“存在”認定、管理費用的“完整性”認定。(0.5分)

　　進一步審計程序主要包括：

　　a.向有關技術人員了解各項研發(fā)項目的進展;

　　b.檢查研發(fā)項目可行性研究報告和預算等文件資料;

　　c.檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確;

　　d.檢查開發(fā)支出是否滿足會計準則關于開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定;

　　e.檢查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關。(1分)

　�、茱L險：甲公司于2015年2月向F公司預付購買鋼板的款項5000萬元，但F公司長期未交貨，2016年1月甲公司收回了該預付款項。甲公司可能為了實現(xiàn)大股東無償占用上市公司資金的目的而與其串通舞弊進行虛假交易，存在虛構預付賬款的風險。(1分)

　　財務報表項目和認定：預付賬款的“存在”認定、關聯(lián)方交易與列報和披露相關的認定。(0.5分)

　　進一步審計程序主要包括：

　　a.檢查與F公司簽訂的鋼板采購合同，與管理層討論了解F公司后續(xù)未實際完成交貨的原因，并評價其是否符合正常的商業(yè)理由(例如該采購是否與甲公司合理的生產(chǎn)計劃對應等)，是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況;

　　b.分析預付賬款的余額構成和賬齡，特別關注賬齡長的或與關聯(lián)交易相關的大額款項，這些款項是否根據(jù)有關合同進行支付和結算;

　　c.檢查本期及資產(chǎn)負債表日后對關聯(lián)方重要預付賬款的結算情況，核實是否收到實物資產(chǎn);

　　d.對于長期不進行結算，最后以合同終止為由收回預付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時要求管理層做出恰當?shù)恼{(diào)整與披露;

　　e.選擇大額或與關聯(lián)方交易相關的預付賬款實施函證程序。(1分)

　　【正確答案】

計劃項目	是否存在不當之處（是/否）	理由	改進建議
（1）	是（0.5分）	對營業(yè)收入僅實施實質(zhì)性程序存在不當之處。甲公司所有業(yè)務均通過ERP系統(tǒng)，且ERP系統(tǒng)自動生成會計分錄和財務報表。審計證據(jù)僅以電子形式存在，審計證據(jù)的充分性和適當性取決于ERP系統(tǒng)相關控制的有效性。這種情況下，僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（0.5分）	考慮依賴相關控制的有效性，并對相關控制進行了解、評估和測試（0.5分）
（2）	是（0.5分）	由于去往該南部城市的路途遙遠，交通成本高，則認定對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行存在不當之處。對注冊會計師帶來不便的一般因素（如路途遠和交通成本高）不足以支持注冊會計師做出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。該新建倉庫庫存量約為集團整體庫存量的25%，對該倉庫存貨實施存貨監(jiān)盤是必要的審計程序。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由（0.5分）	前往該南部城市對該新建倉庫的存貨實施監(jiān)盤程序，或安排其他注冊會計師對該新增倉庫的存貨代為實施監(jiān)盤程序（0.5分）
（3）	是（0.5分）	直接利用內(nèi)部審計人員的檢查工作結果據(jù)以直接得出相關內(nèi)控運行有效性的結論存在不當之處。內(nèi)部審計的自主程度和客觀性是有限的，注冊會計師不能在未對內(nèi)審有關因素作出評價并對內(nèi)審相關工作實施進一步審計程序的情況下，就直接據(jù)以得出內(nèi)控有效性的結論（0.5分）	如果擬利用內(nèi)部審計人員的特定工作，項目組應當評價內(nèi)部審計的客觀性和專業(yè)勝任能力等因素，并對內(nèi)審部門的特定工作實施進一步審計程序，以確定其是否足以實現(xiàn)審計目的（0.5分）

　　【答案解析】 第一點考核“控制測試的要求”知識點。在被審計單位對日常交易或與財務報表相關的其他數(shù)據(jù)采用高度自動化處理的情況下，在認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師必須實施控制測試。

　　第二點考核“存貨的監(jiān)盤”知識點。如果在存貨盤點現(xiàn)場實施不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第三點考核“利用內(nèi)部審計的工作”知識點。注冊會計師應當在對內(nèi)部審計特定工作進行評價的基礎上實施進一步審計程序。

　　【正確答案】 甲注冊會計師應當發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。(0.5分)

　　如果認為運用持續(xù)經(jīng)營假設適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應當確定：

　　①財務報表是否已充分描述可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃。(0.5分)

　�、谪攧請蟊硎欠褚亚宄犊赡軐е聦Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務。(0.5分)

　　如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對有關事項的披露。(0.5分)

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