三、計算回答題

　　1.我國西南油氣田企業(yè)，2015年4月發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)當月開采原油50萬噸，銷售40萬噸，每噸的銷售價格為3500元人民幣;在開采原油的生產過程中，用于加熱、修井的原油為1.5噸。

　　(2)當月開采天然氣1000萬m³，每千m³銷售價格為2800元人民幣，當月銷售了800萬m³;直接用于職工生活的天然氣為2000m³。

　　(3)當月購進生產用的設備2臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為12萬元;用于管理部門的小汽車2輛，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款每輛15萬元;支付購進設備的運輸費用2萬元(有貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)。

　　已知：原油和天然氣的資源稅稅率均為5%。發(fā)票已比對認證。

　　要求：

　　(1)計算該企業(yè)當月應納的資源稅。

　　(2)計算該企業(yè)當月應納的增值稅。

　　【答案】

　　(1)應納資源稅的計算：

　　用于加熱、修井的原油免征資源稅。用于職工生活的天然氣屬于視同銷售的行為。

　　原油應納資源稅=0.35×400000×5%=7000(萬元)

　　天然氣應納資源稅=(0.28×8000+0.28×2)×5%

　　=2240.56×5%=112.028(萬元)

　　(2)應納增值稅的計算：

　　銷項稅額=0.35×400000×17%+2240.56×13%

　　=23800+291.2728=24091.2728≈24091.27(萬元)

　　進項稅額=12×17%+2×11%=2.04+0.22=2.26(萬元)

　　應納增值稅=24094.27-2.26=24092.01(萬元)

　　2.某中外合資房地產開發(fā)公司，2014年發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)1月通過竟拍取得市區(qū)一處土地的使用權，支付土地出讓金6000萬元，繳納相關稅費240萬元;

　　(2)以上述土地開發(fā)建設普通標準住宅僂、會所(作者注：用于非營利性社會公共事業(yè))和寫字樓各一棟，占地面積各為1/3;

　　(3)住宅樓開發(fā)成本3000萬元，分攤到住宅樓利息支出300萬元，包括超過貸款期限的利息40萬元;

　　(4)寫字樓開發(fā)成本4000萬元，無法提供金融機構證明利息支出具體數額;

　　(5)與住宅樓配套的會所開發(fā)成本480萬元，無法準確分攤利息支出，根據相關規(guī)定，會所產權屬于住宅樓全體業(yè)主所有;

　　(6)9月份全部竣工驗收后，公司將住宅樓出手，取得收入15000萬元;將寫字樓作價9000萬元與他人聯營開設一商場，收取固定收入，不承擔經營風險，當年收到250萬元。

　　其他相關資料：該房地產公司所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計算扣除房地產開發(fā)費用。

　　要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，每問計算出合計數：

　　(1) 計算公司應繳納的房產稅;

　　(2) 計算公司應繳納的營業(yè)稅;

　　(3) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的土地使用權的金額;

　　(4) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的開發(fā)成本的金額;

　　(5) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的開發(fā)費用和其他扣除項目;

　　(6) 計算公司繳納土地增值稅時應扣除的稅金;

　　(7) 計算公司應繳納的土地增值稅。

　　【答案】

　　(1) 計算公司應繳納的房產稅;外商不征收房產稅，所以，

　　應繳納的房產稅=0

　　(2) 計算公司應繳納的營業(yè)稅;

　　應繳納的營業(yè)稅=15000×5%+250×5%=750+12.5=762.5(萬元)

　　(3) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的土地使用權的金額;

　　應扣繳的土地使用權的金額=(6000+240)×2/3=4160(萬元)

　　(4) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的開發(fā)成本的金額;

　　應扣繳的開發(fā)成本的金額=3000+480=3480(萬元)

　　(5) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的開發(fā)費用和其他扣除項目;

　　允許扣除的開發(fā)費用和其他扣除項目

　　=(300-40)+(3000+6240÷3)×5%+(480+6243÷3)×10%+(3840+4160)×20%=2298(萬元)

　　(6) 計算公司繳納土地增值稅時應扣除的稅金;

　　應扣除的稅金=15000×5%=750(萬元)

　　(7) 計算公司應繳納的土地增值稅。

　　寫字樓投資免征土地增值稅。

　　按照土地增值稅的清算規(guī)定：房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的會所等用于非營利性社會公共事業(yè)，其成本費用可扣除。

　　住宅樓土地增值稅的計算：

　　收入=15000(萬元)

　　扣除項目金額=4160+3480+2298+750=10688(萬元)

　　增值額=15000-10688=4312(萬元)

　　增值額占扣除項目的比重=4312÷10688×100%=40.34%

　　應納土地增值稅=4312×30%=1293.60(萬元)

　　3.某中外合資的房地產開發(fā)公司，2014年發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)1月通過竟拍取得市區(qū)一處土地的使用權，支付土地出讓金6000萬元，繳納相關稅費240萬元;

　　(2)以上述土地開發(fā)建設普通標準住宅僂和寫字樓各一棟，占地面積各為1/2;

　　(3)住宅樓開發(fā)成本4000萬元，分攤到住宅樓利息支出200萬元，包括超過貸款期限的利息40萬元;

　　(4)寫字樓開發(fā)成本5000萬元，無法提供金融機構證明利息支出具體數額;

　　(5)2013年 9月份全部竣工驗收后，公司將住宅樓出售，取得收入25000萬元;將寫字樓作價12000萬元與他人聯營開設一商場，收取固定收入，不承擔經營風險，當年收到150萬元。

　　其他相關資料：該房地產公司所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計算扣除房地產開發(fā)費用。

　　要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，每問計算出合計數：

　　(1) 計算公司應繳納的營業(yè)稅;

　　(2) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的土地使用權的金額;

　　(3) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的開發(fā)成本的金額;

　　(4) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的開發(fā)費用和其他扣除項目;

　　(5) 計算公司繳納土地增值稅時應扣除的稅金;

　　(6) 計算公司應繳納的土地增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1) 計算公司應繳納的營業(yè)稅;

　　應繳納的營業(yè)稅=20000×5%+150×5%=1000+7.5=1007.5(萬元)

　　(2) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的土地使用權的金額;

　　應扣繳的土地使用權的金額=6000+240=6240(萬元)

　　(3) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的開發(fā)成本的金額;

　　應扣繳的開發(fā)成本的金額=4000+5000=9000(萬元)

　　(4) 計算公司繳納土地增值稅時應扣繳的開發(fā)費用和其他扣除項目;

　　住宅樓和寫字樓應扣繳的開發(fā)費用=【(300-40)+(4000+3120)×5%】

　　+(5000+3120)×10%+(4000+5000+6240)×20%

　　=616+812+3048=4476(萬元)

　　(5) 計算公司繳納土地增值稅時應扣除的稅金;

　　應扣除的稅金=20000×5%=1000(萬元)

　　(6) 計算公司應繳納的土地增值稅。

　　寫字樓投資免征土地增值稅。

　　住宅樓土地增值稅的計算：

　　收入=25000(萬元)

　　扣除項目金額=6240+9000+4476+1000=20716(萬元)

　　增值額=25000-20716=4284(萬元)

　　增值額占扣除項目的比重=4284÷20716×100%=20.68%

　　應納土地增值稅=4284×30%=1285.2(萬元)

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