三、計(jì)算分析題
中國居民企業(yè)A分別控股了四家公司甲國B1、甲國B2、乙國B3、乙國B4，持股比例分別為50%、50%、100%、100%;B1持有丙國C1公司30%股份，B2持有丙國C2公司50%股份，B3持有丁國C3公司50%股份，B4持有丁國C4公司50%股份;C1、C2、C3、C4分別持有戊國D公司20%、40%、25%、15%股份;D公司持有戊國E公司100%股份。
要求：(1)對(duì)甲乙兩國B層各公司間接抵免持股條件進(jìn)行判定：
(2)對(duì)丙丁兩國C層各公司間接抵免持股條件進(jìn)行判定：
(3)對(duì)戊國D公司間接抵免持股條件的判定：
(4)對(duì)戊國E公司間接抵免持股條件的判定。
【答案】
(1)B1、B2、B3、B4公司分別直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合間接抵免第一層公司的持股條件。
(2)①C1公司雖然被符合條件的上一層公司B1控股30%，但僅受居民企業(yè)A間接控股15%(50%*30%)，因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司(但如果協(xié)定的規(guī)定為10%，則符合間接抵免條件);
②C2公司被符合條件的上一層公司B2控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到25%(50%*50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司;
③C3公司被符合條件的上一層公司B3控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到50%(100%*50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司;
�、蹸4公司情形與C3公司相同，屬于符合間接抵免持股條件的公司。
(3)①雖然D公司被C1控股達(dá)到了20%，但由于C1屬于不符合持股條件的公司，所以，C1對(duì)D公司的20%持股也不得再計(jì)入D公司間接抵免持股條件的范圍，來源于D公司20%部分的所得的已納稅額不能進(jìn)入居民企業(yè)A的抵免范疇;
②D公司被C2控股達(dá)到40%，但被A通過符合條件的B2、C2間接持股僅10%，未達(dá)到20%，因此，還不能由此判定D是否符合間接抵免條件;
�、跠公司被C3控股達(dá)到25%，且由A通過符合條件的B3、C3間接控股達(dá)12.5%(100%*50%*25%)，加上A通過B2、C2的間接控股10%，間接控股總和達(dá)到22.5%。因此， D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的65%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。
�、蹹公司被C4控股15%，雖然C4自身為符合持股條件的公司，但其對(duì)D公司的持股不符合直接控股達(dá)20%的持股條件。因此，該C4公司對(duì)D公司15%的持股，不能計(jì)入居民企業(yè)A對(duì)D公司符合條件的間接持股總和之中;同時(shí)， D公司所納稅額中屬于向C4公司按其持股15%分配的股息所負(fù)擔(dān)的部分,也不能進(jìn)入居民企業(yè)A的間接抵免范疇。
(4)居民企業(yè)A通過其它公司對(duì)E的間接控制由于超過了三層(居民企業(yè)A→B2(B3)→C2(C3)→D→E，E公司處于向下四層)，因此，E公司不能納入A公司的間接抵免范疇;即使D公司和E公司在戊國實(shí)行集團(tuán)合并(匯總)納稅，D公司就E公司所得所匯總繳納的稅額部分，也須在計(jì)算A公司間接負(fù)擔(dān)稅額時(shí)在D公司合并(匯總)稅額中扣除。
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