＂須志存高遠，不背棄理想＂GG的CPA心得

　　學會計是區(qū)分層次的。

　　1、最低的是知道一般的會計分錄的簡單處理，就象1-24章的列舉。業(yè)務(wù)復(fù)雜一些就開始發(fā)昏，看不通關(guān)系和變異。。。比如，很多公司攪在一起，又是關(guān)聯(lián)方（10%）的判斷，又是合并范圍的判斷（50%以上），還有關(guān)于投資核算方法選擇的判斷（20%），沒有扎實的基礎(chǔ)，在考場上想明白了已晚了（大多數(shù)想不清楚）。目標是能夠迅速地判斷出模擬業(yè)務(wù)關(guān)系，題目看一遍就知道切入點，各種條件明白含義及處理方向。所以，認真看書一個字一個字的理解記憶看是最主要的啦。

　　2、其次是能夠融會貫通。看得清復(fù)雜的表述和準確判斷業(yè)務(wù)的性質(zhì)、走向、處理方法，不會遺漏業(yè)務(wù)的處理全過程。。。比如，日后事項中涉及到的退貨，我們必須全面考慮，不能夠遺漏壞帳準備的沖回，計算凈利潤的時候，又不能不考慮稅法允許扣減的部分（用減法而不是加法）沖掉應(yīng)交所得稅（或者遞延稅款），不能夠不關(guān)注清繳日，不能夠不關(guān)注遞延稅款的核算，還要考慮壞帳準備的遞延稅款的時間差異沖回的處理，以上5項全面考慮后，轉(zhuǎn)入未分配利潤，沖回多提的盈余公積，還有各個報表項目的影響調(diào)整、披露。。。。，才算完結(jié)。

　　3、高人。將日后事項，會計政策變更，會計差錯更正，所得稅，合并會計報表，所得稅的應(yīng)納稅影響法結(jié)合起來，讓人計算凈利潤，最后計算報表項目數(shù)字，高潮啊．．．特別是知道差錯的根源所在，知道調(diào)整的點穴之處，才算是學到精髓，打通了任督二脈，至會計武學的最高境界．．．
   
　　會計的再認識

　　1、 要重視會計報表的理解，不單單是結(jié)構(gòu)方面了解簡單知道的問題，還要很清醒的撲捉各種變化的連鎖影響。如果題目中說了利息費用誤資本化，首先就要考慮對資產(chǎn)的影響數(shù)，還要考慮對利潤表中的財務(wù)費用產(chǎn)生影響，最后影響留存收益數(shù)。會計報表的內(nèi)在聯(lián)系應(yīng)該成為學習會計的主線。表面看起來，會計報表是最簡單而且是平時接觸最多的，但是我們沒有領(lǐng)會到其中的精髓部分，以至功敗垂成。

　　“未分配利潤”是連接資產(chǎn)負債表和利潤及利潤分配表的紐帶，這種聯(lián)系體現(xiàn)在第12章的外幣業(yè)務(wù)中關(guān)于子公司的報表折算，也體現(xiàn)在18、19章關(guān)于會計政策、差錯及日后事項的調(diào)整處理上，還有22章中的合并會計報表編制上。

　　特別是關(guān)于會計政策變更時涉及到的年初未分配利潤的調(diào)整，以及利潤表中上年數(shù)中的提取數(shù)（既上年的本期數(shù)），這些數(shù)據(jù)的來龍去脈搞不清楚，說明對會計報表的結(jié)構(gòu)不是很清醒的了解。（重要線索）

　　最關(guān)鍵的是：差錯對會計報表的影響上，最讓人傷腦筋的課題。以前我忽略了，所以失敗，還關(guān)乎審計一課，原理同上。說白了，注冊會計師就是對報表發(fā)表意見，所以對核實的差錯怎樣調(diào)整報表是關(guān)鍵。
例如，如果現(xiàn)金和銀行存款方向記反了，對報表就沒有影響（只是對會計科目），但是把未確認融資費用攤?cè)牍芾碣M用，就會出現(xiàn)錯誤（不是分類的錯誤）（應(yīng)該是財務(wù)費用），如果固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前將專門借款輔助費用費用化，就會影響到資產(chǎn)入帳價值減少，折舊攤銷減少，利潤表的財務(wù)費用少計，所得稅（貸方）或者遞延稅款（借方）即減少。
             借：固定資產(chǎn)    100
                 貸：以前年度損益調(diào)整－－-2003年財務(wù)費用    100

             借：以前年度損益調(diào)整－－－－-2003年所得稅      33
                  貸：應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交2003年所得稅       33

             借：以前年度損益調(diào)整－－－－       67
                貸：利潤分配－－-未分配利潤        67

              借：利潤分配－－-未分配利潤     10.05
                 貸：盈余公積          10.05
  還有
              借：以前年度損益調(diào)整－－－－2003年管理費用       10
                 貸：累積折舊       10

              借：應(yīng)交稅金－－-應(yīng)交所得稅        3.3
                 貸：以前年度損益調(diào)整－－－－2003年所得稅    3.3

              借：利潤分配－－-未分配利潤    6.7
                 貸：以前年度損益調(diào)整－－－－      6.7
  
               借：盈余公積       1.005
                 貸：利潤分配－－-未分配利潤    1.005

　　2、 特別關(guān)注象壞帳準備、存貨跌價準備、累計折舊、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備等備抵科目的變化對會計報表的影響�。。�！思路同上，影響方向是反的
　　如  貸：應(yīng)收帳款  100        借：壞帳準備  10
　　那么，以上變化對會計報表的影響就是，應(yīng)收帳款減少  90萬

　　看似小兒科的問題，到時卻讓會讓你大費腦筋想明白�。∫�現(xiàn)在搞熟練的

　　3、 第11章中所得稅小結(jié)：先算應(yīng)交所得稅，再算遞延稅款，最后倒擠所得稅。

　　分回股利視同前期貸方轉(zhuǎn)回，一定要作遞延稅款借方處理的，而且不能夠在稅前利潤中扣除，最重要的是還要在計算應(yīng)交所得稅是加上補稅的那部分。

　　固定資產(chǎn)計提減值準備以后提折舊所引起的時間性差異不僅是變化部分要清楚，主要的是要在沖回減值計入損益部分也要考慮遞延稅款貸方，以及折舊少提對遞延稅款貸方的影響。最重要的處理以后的處理。

　　問題是：如果分期收款發(fā)出商品錯誤全部確認收入，對所得稅的影響又怎樣呢？分析如下：正確的做法是分期確認，但多計收入和增值稅，需要把多計的利潤部分沖回以前年度損益調(diào)整－－-*年所得稅（貸方）

　　轉(zhuǎn)回   時間性差異   應(yīng)納稅時間性差異    可抵減時間性差異   所表達的意思不同，對所得稅的影響也不同。

　　4、 第20章中關(guān)聯(lián)方交易：110%利息（委托經(jīng)營資產(chǎn)）和100%利息（借款）的區(qū)別。

　　5、 第4章投資中涉及到“損益調(diào)整”注意是與凈利潤相關(guān)聯(lián)的，與計提盈余公積沒有關(guān)系的 （這里涉及到基本概念的問題）。設(shè)想一下，如果和合并會計報表結(jié)合起來考慮，那么抵消分錄中關(guān)注“盈余公積”年初以及本期提取數(shù)的。還有涉及到會計差錯更正以后，前兩年的會對“股權(quán)投資差額”的調(diào)整、分攤產(chǎn)生影響，還有“盈余公積”調(diào)整產(chǎn)生影響。問題是：誤將應(yīng)付款計入營業(yè)外收入，對投資企業(yè)來說，為什么不影響他的“盈余公積”呢？（是不是考慮過多了）。還是涉及到會計報報表結(jié)構(gòu)的理解，回憶一下利潤及利潤分配表的結(jié)構(gòu)，還有在財務(wù)成本管理一書中，一些關(guān)于此類的概念。

　　6、 關(guān)于宣告股利和發(fā)放的問題：現(xiàn)金股利在宣告時投資企業(yè)應(yīng)該處理的，股票執(zhí)行時在在被投資企業(yè)處理，在投資企業(yè)不用處理的。

　　7、 一些帳戶，象短期投資，長期債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)的利息，短期借款與長期借款的利息計提存放的位置。這些科目的合并報表抵消是結(jié)合你搞懂關(guān)系了嗎？還有應(yīng)付利潤和應(yīng)收股利的抵消。綜合

　　8、 還有一些基本概念：權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法時，被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生重大變化不是轉(zhuǎn)變的理由。破產(chǎn)及清理整頓是反轉(zhuǎn)的理由。

　　9、 印花稅和耕地占用稅不必通過“應(yīng)交稅金”科目核算。礦產(chǎn)資源稅只有在收購是才計入“物資采購”中的，自產(chǎn)是計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　10、 關(guān)于現(xiàn)金流量表附表的內(nèi)容與財管第10章的內(nèi)容可以結(jié)合理解記憶的，主線是：導致營運資金的增加要減去的，導致營運資金的減少要加上。在計算實體現(xiàn)金流量時用凈利潤調(diào)整是必須理解的東西。再記憶幾個特殊的就行了啦。

　　11、 注意表述的方式：“收回已到付息期尚未收回的利息”表示什么意思呢，對投資帳面價值產(chǎn)生影響嗎？答案是不！

　　12、 還要注意日期的問題，2001年12月3日，2002年5月2日，2003年4月1日，2004年12月31日，計提折舊也好，計提利息也好，還是分攤股投資差額也好，以及計算損益調(diào)整也好，分攤無形資產(chǎn)，全部要分段考慮

　　13、 關(guān)于價值的問題，應(yīng)計利息是價值中計算需要考慮的，應(yīng)收利息卻不考慮的，但在處理變賣時一定要考慮應(yīng)收利息的，最終算出投資收益。

　　14、 長期債券投資中有‘債券費用‘明細科目，要注意分攤的問題。

　　15、 實際利率法，是按照帳面價值計算投資收益，按票面利率計算應(yīng)收利息，倒擠攤銷額。所以，溢價發(fā)行時，隨著帳面價值的減少計算的投資收益逐期減少，攤銷額逐期增加（借：應(yīng)收利息  貸：攤銷溢價額投資收益（財務(wù)費用））。折價發(fā)行時，隨著帳面價值的增加計算的投資收益逐期增加，攤銷額逐期增加（借：應(yīng)收利息  攤銷折價額   貸：  投資收益（財務(wù)費用）。

　　問題是：應(yīng)付債券你？分析如下。也按帳面價值計算財務(wù)費用，按票面利率計算應(yīng)付利息，倒擠攤銷額。所以，溢價發(fā)行時，隨著帳面價值的減少計算的財務(wù)費用逐期減少，（借：財務(wù)費用  溢價攤銷額  貸：應(yīng)付利息），攤銷額逐期增加；折價發(fā)行時，隨著帳面價值的增加計算的財務(wù)費用逐期增加，攤銷額逐期增加（借：財務(wù)費用    貸：應(yīng)付利息  折價攤銷額）。

　　結(jié)論：以上結(jié)論是一模一樣的。都是逐期增加。笑死人

　　16、 第17章 會計政策 會計估計 會計差錯一章典型問題
　�、宥惖膯栴}：如果說列出報表說稅尚未算，那么調(diào)整后按照調(diào)整后的余額計算應(yīng)交所得稅、遞延稅款和所得稅（2003年最后一道綜合題），其中第一問涉及到未使用固定資產(chǎn)的折舊計提涉及到2000年、2001年以前和2002年的會計政策變更處理錯誤，按照會計差錯更正的方法處理，用“以前年度損益調(diào)整”科目

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