2009年注會稅法考后總結：要點內容巧記憶

　　稅法要記住的東西多，因為都是國家政策性的東西，沒有多少好解釋的。比如：新稅法，小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅的計算，規(guī)定的征收率是3%(非生產(chǎn)設備)或2%(生產(chǎn)設備)，拿生產(chǎn)設備2%的征收率來說：N/1+3%*2%=應納增值稅額(N為含稅售價)，沒有什么好解釋的，國稅函規(guī)定的公式，只有記住!

　　聯(lián)系相關知識點這里我們還要注意，09年前購入的固定資產(chǎn)若售價低于原值是不用交增值稅的，高于原值才要(這種情況幾乎不可能發(fā)生，但考試時就一定會發(fā)生)。征收率和稅率的概念要清楚，征收率是算出來多少就要交多少的稅，不存在進項銷項的問題，而17%或13%的增值稅率則要扣減進項后才是應納稅額。一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里取得的增值稅專用票算的進項一定是售價按該小規(guī)模納稅人對應的征收率計算出來的，而不是按售價*17%或13%，因為小規(guī)模納稅人在要求稅務機關代開的時候交的稅只有售價*征收率，所以不可能讓你抵扣售價*13%或17%。關于小規(guī)模和一般納稅人的認定標準09年有了新變化，應納稅所得額從原來的100(180)下調到50(80)……具體的就不展開說明了。

　　個人認為學習稅法較其他科目來說會簡單一些，首先有08年考初級的扎實基礎，看一遍稅法教材就能理解，再要就是花時間去記憶新知識。稅法的知識點很散，但有都能聯(lián)系到一起。在熟練掌握各稅種后，你就會很自然的把各種稅結合到一起，比如說：你看到一輛國產(chǎn)摩托車，那么它首先是貨物，銷售商要交增值稅1，要交消費稅，緊接著就是城建稅及教育費附加;如果有簽銷售合同還要交購銷合同印花稅……看到奇瑞QQ，除了上述稅種外，還要注意車輛購置稅僅在09年購置1.6升排量以下的小汽車減按5%征稅……看到待售的樓房，那么要交土地增值稅是沒跑的了(除非是普通住宅卻增值率在20%及以下)，還有營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費附加……計算土地增值稅還要注意開發(fā)商的性質，內資外資、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)他們的計稅依據(jù)是不一樣的。另外買房子的人要交印花稅、契稅……往往一筆業(yè)務的發(fā)生都會涉及兩種以上的稅種。

　　當你看多了資料，每看到一筆業(yè)務就很自然的聯(lián)想到其中所涉及稅種。下就部分可以巧記或容易混淆的知識點做如下匯總：

　　一、增值稅

　　1.正確區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。非工業(yè)企業(yè)應稅銷售額80萬以下及工業(yè)企業(yè)應稅銷售額50萬以下(會計核算健全也可認定為一般納稅人)。小規(guī)模納稅人直接按征收率計算應納稅額，一般納稅人也可按簡易征收率計算。

　　2.低稅率。糧油奶、水汽能源、書報雜志、農業(yè)生產(chǎn)資料(不含農機配件)使用13%稅率。注意：印刷企業(yè)只提供印刷勞務按17%，提供紙張并印刷按銷售貨物(統(tǒng)一刊號CN書報雜志)征13%。自來水廠及自來水公司按6%征收率計算，其他的為13%稅率。食用鹽、天然氣及居民用煤炭制品使用13%稅率，這個經(jīng)常用到。

　　3.計算抵扣。初級農產(chǎn)品按收購價13%計算進項稅額，煙葉還需含煙葉稅(收購價*20%)及煙葉補貼(收購價10%);地稅認定的納稅人開具的運輸發(fā)票(僅含運費+建設基金)按7%計算進項稅額，所運貨物能抵運費就能抵。但國際貨運發(fā)票不能計算抵扣，因為沒在我國交營業(yè)稅。運費計算抵扣的目的就是避免對同一業(yè)務重復征稅，要明確營業(yè)稅和增值稅是相互排斥的不可能同時征收的。

　　4. 包裝物等逾期押金。按合同約定時間或1年為限，如合同約定2年內歸還不算逾期，但稅法在1年后就認定為逾期，要作為價外收入計稅，要注意的是所有的價外收入都是含稅的，也就是要/1.17換算為不含增值稅后在*稅率算稅額。另外啤酒黃酒以外的酒類在收取押金或租金時即并入當期銷售額征稅。

　　5.搞不清交什么稅(營業(yè)稅和增值稅)。原規(guī)定交增值稅，新稅法規(guī)定由主管稅務機關分別核定銷售額。

　　6.出口退稅。注意免稅進口原材料的計算，這個會了一般的出口退稅就沒問題了。外貿企業(yè)的退稅適用“先征后退”，工業(yè)企業(yè)才適用“免、抵、退”。

　　7.優(yōu)惠政策要記住。

　　二、消費稅

　　1.征收環(huán)節(jié)。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收(以舊換新的按差額征稅)，其他區(qū)在生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)。消費稅與增值稅的不同在于一次征收，而增值稅是在每個增值環(huán)節(jié)都征收一次。

　　2.常用稅率選用。卷煙每箱250條，每箱定額稅150元。單條價格在50元以上(含)適用45%稅率(甲類)，在50元以下適用30%稅率(乙類)。白酒每斤定額稅0.5元，每噸1000元。啤酒每噸3000元以上(含)適用250元/噸(甲類)，每噸3000元以下適用220元/噸，這里的3000元包括包裝物。飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒銷售按250元/噸從高計稅�；瘖y品味30%，其中不包括洗發(fā)護發(fā)用品等已經(jīng)平民化的日化品。

　　3.計稅依據(jù)。消費稅是價內稅(價內稅在計算所得稅是可做營業(yè)稅金及附加扣除)，銷售額為含消費稅不含增值稅。應稅消費品用于換、抵、投(換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務)方面從高計稅，增值稅要用組價。

　　4.組成計稅價格。復合計稅的應稅消費品組價有新變化，組成計稅價格=(成本+利潤+應稅數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)，之前沒有要求含定額稅進行組價，利潤可以用成本和利潤率計算出來。委托加工的組價與上述相似，要注意的是委托加工的加工費是不含增值稅和代收的消費稅，同時只有在受托方?jīng)]有改該加工物品的售價是才用組價，有售價的按受托方的售價計算委托方的消費稅。農產(chǎn)品和運費在算其成本是要扣除13%和7%作為進項稅額的部分，煙葉要用實際支付的補貼款做成本，而增值稅是用N(1+10%)計算補貼。

　　5.進口卷煙。這個組價最為復雜，簡單的說一次組價在適用稅率時固定稅率用30%的稅率，然后根據(jù)每條的組價是否大于50元來確定使用稅率。

　　(1)每條確定稅率的價格=(每條關稅完稅價+每條關稅+定額稅0.6/條)/(1-30%) 注：30%為固定稅率以上每條價格大于50元(含)的，使用稅率45%;每條價格小于50元的，使用30%稅率。

　　(2)進口卷煙組價=(關稅完稅價格+關稅+定額消費稅)/(1-適用稅率)

　　應納消費稅=組價×適用稅率+定額消費稅。

　　6.已納消費稅扣除。除酒、車、艇、表、成品油五項外均能扣除，其中成品油不包括石腦油和潤滑油，即石潤油可扣除。在同一個稅目內的連續(xù)審查可以扣除，如煙絲生產(chǎn)卷煙可扣但輪胎生產(chǎn)汽車就不能扣;已稅珠寶改在零售環(huán)節(jié)不得扣除已納消費稅;已納的稅額僅限從工業(yè)企業(yè)購進或進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅。

　　7.出口退稅。比增值稅簡單，征多少退多少，退稅率和消費稅稅率一致。

　　8.優(yōu)惠政策要掌握。

　　三、營業(yè)稅

　　1.征稅范圍。發(fā)生的業(yè)務不征增值稅就要考慮是否征營業(yè)稅，兩者是互斥的，而且營業(yè)稅是價內稅。在納稅人的確定強調發(fā)生的業(yè)務或不動產(chǎn)是在境內。

　　2.稅率。交建郵文(3%) 服轉銷金(5%) 娛樂業(yè)(20%，保齡球和康樂球使用5%)，注意每個字的具體含義，尤其是文體業(yè)和服務業(yè)所包含的內容容易混淆。這是我當年考初級背的，可謂終生難忘。

　　3.交通部門有償轉讓高速公路收費權，交通部門按服務業(yè)中的租賃業(yè)5%征稅，收費單位按交通運輸業(yè)3%征稅。自建建筑后用于銷售的要按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)征兩道營業(yè)稅。

　　4.余額的概念。按余額計稅的情況主要集中在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)，金融業(yè)的轉貸，保險業(yè)的境外分保，郵電業(yè)的跨省業(yè)務，文體業(yè)的演出，廣告代理業(yè)，購置和抵債的不動產(chǎn)銷售業(yè)務。

　　5.消費稅退稅。價款和折扣在同一張發(fā)票上的可以從應稅營業(yè)額中扣除，但要經(jīng)過批準，而房產(chǎn)稅和資源稅可以自行扣減銷售額。

　　6.營業(yè)稅的抵扣。購買稅控收款機專用發(fā)票上注明的增值稅(普通發(fā)票計算抵扣)可以抵扣當期營業(yè)稅，不足抵免的可以結轉下期繼續(xù)抵免。這個有點不好理解，但要記住。

　　7.特殊經(jīng)營行為。建筑業(yè)，基建單位自設工廠車間所生產(chǎn)的預制構件征增值稅，在現(xiàn)場制造的構建征營業(yè)稅;進場費、廣告促銷費等由商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷量無關且由商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，按5%的稅率征稅。

　　8.優(yōu)惠政策要掌握。

　　四、城市維護建設稅及教育費附加

　　1.納稅范圍。在現(xiàn)有稅種中只有城建稅和教育費附加是老外(外國企業(yè)、外資企業(yè))不交的，其他稅種在09年已經(jīng)內外統(tǒng)一。

　　2.進口不征出口不退;“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退的不予退還已繳納的城建稅及教育費附加;

　　3.計稅依據(jù)。委托加工由受托方代扣代繳“三稅”的由其代扣代繳城建稅及教育費附加，適用受托方稅率;以實際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)，不包括漏稅補罰及滯納金;隨同“三稅”減免而減免;當期免抵稅額要作為城建稅和教育費附加計稅依據(jù)。

　　4.納稅時間地點同“三稅”。

　　五、關稅

　　1.納稅義務人。進口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進出境物品的所有人，不包括代理人。

　　2.稅率選擇。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。在09年教材P199，關于稅率的運用有許多細節(jié)要牢記，沒有什么簡便的方法，具體的就不展開說明。

　　3.完稅價格。由己方負擔的購貨傭金不包含在完稅價格內;境內的復制權費福作為特許權適用費，不計入完稅價格。09年教材P203特殊進口貨物的完稅價格要牢記，其中符合條件的出境維修貨物的完稅價格僅包括修理費和料件費，符合條件的出境加工除了包含加工費和料件費外還包含運保費。出口貨物只考慮貨物售價和境內運保費。

　　4.征收管理。經(jīng)海關總署批準，關稅最長時間為6個月，而其他的國內稅均為3個月;納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款的經(jīng)海關關長批準可執(zhí)行強制征收，及實際逾期為2個月加15天。

　　5.關稅退還。海關繳納的稅款為1補3追(1年內補征，三年內追征)，稅務局繳納的稅款為3補3追。

　　6.關稅要記的知識點很零散但是不難，要多花點時間去背。

　　六、資源稅

　　1.中外合作開采石油、天然氣征收礦區(qū)使用費。

　　2.外購的液體鹽加工固體鹽銷售的，按固體鹽征稅，外購的液體鹽已納的資源稅可抵扣。和消費稅相似，外購和委托加工的收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品的其已納消費稅均能扣除。

　　3.用折算比計算交稅的一定是已經(jīng)銷售部分，不是移送入選精礦的所有數(shù)量。

　　4.進口不征出口不退;納稅地點為開采地、生產(chǎn)地或收購地。

　　七、土地增值稅

　　1.征稅范圍。有償轉讓國有土地使用權及建筑產(chǎn)權。國有土地使用權均屬于國家。只要是有償轉讓房地產(chǎn)都是土地增值稅的納稅義務人，在每次轉讓環(huán)節(jié)都要交一次。

　　2.以房地產(chǎn)投資的聯(lián)營在投資環(huán)節(jié)不交，聯(lián)營投資企業(yè)將其轉讓的要交稅，房地產(chǎn)企業(yè)以其商品房進行投資活動的視同銷售交稅。

　　3.稅率。只用土地增值稅用超率累進稅率，要牢記稅率及其速扣系數(shù)。

　　4.扣除項目(重要)。要清楚不同企業(yè)和業(yè)務的扣除項目的數(shù)量。新建房：①房地產(chǎn)企業(yè)扣5項，②非房地產(chǎn)企業(yè)扣4項，差“加計扣除項目”;存量房：①舊房屋扣3項，②土地扣2項，差“房屋及建筑物的評估價格”。房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅不單獨計算，因為包含在管理費用里了(視為日�；顒�)，其他企業(yè)可另行扣除。老外不交城建稅和教育費附加，在計算可扣除的稅金時要注意。不能提供有效憑證的不予扣除，憑證不實或不 符合要求的核定計算扣除。

　　5.開發(fā)費用和加計扣除。開發(fā)費用的限額為“取得土地使用權所支付的金額”和“開發(fā)成本”的5%或10%以內，加計扣除為“取得土地使用權所支付的金額”和“開發(fā)成本”的20%(試題可能給出不同比例)。

　　6.優(yōu)惠政策。①普通住房增值率未超過20%的免征土地增值稅;②個人銷售使用5年及以上的住房免稅，3年至5免的減半征收，未滿3年的全額征稅。

　　八、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

　　1.09年1月1日起老外要交房產(chǎn)稅了，之前交“城市房地產(chǎn)稅”。

　　2.從價計征，房地產(chǎn)依據(jù)房產(chǎn)原值一次扣除10%-30%后的余值為計稅基礎，其中的原值為會計上的入賬價值。

　　3.大修理停用半年以上的在修理期間可免稅，免稅額可自行計算扣除，營業(yè)稅也有類似規(guī)定，而消費稅是要批準后方可扣除。

　　4.落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額可適當降低，但不低于最低稅額的30%;經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的耕地占用稅可適當提高，但不得高于最高稅額的50%。

　　5.本章計算簡單，但要牢記優(yōu)惠政策，要能區(qū)分法定減免和省級優(yōu)惠政策。