2009年注會(huì)稅法考后總結(jié)：要點(diǎn)內(nèi)容巧記憶

　　九、車輛購(gòu)置稅和車船稅

　　納稅義務(wù)人為購(gòu)買使用

　　十、企業(yè)所得稅(重點(diǎn)章節(jié)最好全部掌握)

　　1.稅率。雖然09年內(nèi)外資已經(jīng)統(tǒng)一了所得稅率，但原先適用低稅率的企業(yè)還是有過(guò)度期的優(yōu)惠政策。

　　2.收入分類。正確的區(qū)分那些屬于營(yíng)業(yè)(銷售)收入、那些屬于營(yíng)業(yè)外收入或投資收益等，其中只有營(yíng)業(yè)(銷售)收入才能作為招待費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除基數(shù)。其實(shí)也簡(jiǎn)單，所謂的營(yíng)業(yè)(銷售)收入就是會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)。那怎么區(qū)分會(huì)計(jì)上是否計(jì)入營(yíng)業(yè)收入呢?對(duì)不起，這是會(huì)計(jì)知識(shí)，我們現(xiàn)在是做稅法總結(jié)。

　　3.視同銷售。所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全一致的，比較特別的是，企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部處置業(yè)務(wù)由于并沒(méi)有從外部取得收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是不視同銷售計(jì)稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷售;而增值稅無(wú)特殊規(guī)定外均認(rèn)定為視同銷售計(jì)稅。

　　4.正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)及財(cái)政性資金，要注意的是：不征稅收入的支出形成費(fèi)用的不得在稅前扣除。免稅收入重點(diǎn)把握國(guó)債利息(個(gè)人所得稅還包括國(guó)家發(fā)行的金融債券利息)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益。

　　5.稅前扣除項(xiàng)目。重點(diǎn)掌握的有稅金、損失、職工三費(fèi)、借款費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)以及加計(jì)扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠政策允許扣除的其他項(xiàng)目。

　　稅金。主要包括六稅一費(fèi)(消、營(yíng)、城建、關(guān)、資源、土增和教育費(fèi)附加)，不包括增值稅(價(jià)外稅不能扣除);車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(速記為“有車有房有地有花”)在管理費(fèi)用中列示;契稅、耕地占用稅和車輛購(gòu)置稅計(jì)入成本，按折舊年限分期扣除。

　　損失。包括貨物的成本和增值稅，但應(yīng)扣除由保險(xiǎn)公司或其他單位或個(gè)人的賠償收入。當(dāng)期作為損失在以后期間又收回的作為當(dāng)期收入計(jì)稅。

　　職工三費(fèi)。計(jì)稅基礎(chǔ)為實(shí)際發(fā)放的職工工資，現(xiàn)在工資已經(jīng)沒(méi)有扣除限額，只要是據(jù)實(shí)發(fā)放的就都能作為費(fèi)用扣除，因此只要記住三費(fèi)的扣除限額就行了。工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%教育經(jīng)費(fèi)2.5%福利費(fèi)14%，其中教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)期未能扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間繼續(xù)扣除。

　　借款費(fèi)用。以銀行同期貸款利率為限，超過(guò)部分不得扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)�？荚嚤乜純�(nèi)容，重點(diǎn)在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)�？荚嚤乜純�(nèi)容，重點(diǎn)在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.超過(guò)15%部分不得扣除，當(dāng)年為能扣除可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除(只有廣告費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除)。

　　公益捐贈(zèng)。這個(gè)就厲害了，首先要先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然后在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上乘以12%即為扣除限額。關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，要注意的是這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的經(jīng)過(guò)調(diào)整過(guò)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，如果題中所給的會(huì)計(jì)利潤(rùn)在解答時(shí)有涉及到會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整的均應(yīng)考慮進(jìn)去，如應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用一次計(jì)入了當(dāng)期，新確認(rèn)的收入以及相關(guān)稅費(fèi)等。

　　其他。除上述事項(xiàng)，還有諸如加計(jì)扣除，優(yōu)惠扣除等項(xiàng)目，這里提幾個(gè)注意事項(xiàng)：①、會(huì)計(jì)上用權(quán)益法核算的投資收益稅法不認(rèn)所以不做稅基;2、自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)(會(huì)計(jì)上為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機(jī)械10年房20。3、優(yōu)惠政策要記住。其中要注意取得第一筆收入起、獲利年度起、扣除應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額所對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策�？傊�企業(yè)所得稅為每年考試重點(diǎn)，要花相對(duì)充足的時(shí)間來(lái)學(xué)習(xí)。

　　十一、個(gè)人所得稅(和企業(yè)所得稅一樣的重要)

　　1.納稅義務(wù)人。正確區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，有時(shí)間和住所兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，具體的看教材。在華無(wú)住所人人在確定其來(lái)華天數(shù)確定納稅人身份時(shí)，來(lái)去當(dāng)天均算一天;在計(jì)算稅額時(shí)來(lái)去當(dāng)天各算半天。

　　2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內(nèi)獎(jiǎng)金津貼、分紅、內(nèi)退工資等。

　　3.勞務(wù)報(bào)酬。特指?jìng)�(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，如受托審稿翻譯、現(xiàn)場(chǎng)書(shū)法、做畫未經(jīng)正式出版發(fā)表就已經(jīng)銷售認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬。

　　4.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。這個(gè)平時(shí)很好見(jiàn)但考試經(jīng)常涉及，應(yīng)多注意他們的扣除項(xiàng)目，那些能扣那些不能扣。

　　5.個(gè)人所得稅速記。最難記的就是速扣數(shù)，這里有個(gè)簡(jiǎn)便的計(jì)算方法：上級(jí)上限(或下級(jí)下限)*稅率5%的級(jí)差+上級(jí)速算扣除數(shù)=本級(jí)速算扣除數(shù)，如下圖(這還是當(dāng)年在紹興偶然想到的，至今未忘)。個(gè)稅稅率在考試時(shí)基本會(huì)給出，但實(shí)際工作中還是要記住。下面就拿第三級(jí)的速扣數(shù)125來(lái)舉例：2000*5%+25=125。級(jí)別限額1-4級(jí)都是2和5兩個(gè)數(shù)字在轉(zhuǎn)換，5級(jí)之后就是2萬(wàn)2萬(wàn)往上加。

　　6.有幾個(gè)特別容易混淆的計(jì)算，我至今還云里霧里。(其中全年一次獎(jiǎng)金的出題幾率相對(duì)較大)

　　1)內(nèi)部退養(yǎng)的取得的一次性補(bǔ)償：與工資薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題】2009年，丙還有15個(gè)月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個(gè)人月工資為1000元。

　　(1)確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000(元) 適用15%稅率和125的速算扣除數(shù);

　　(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(60000+1000-2000]×15%-125。

　　【例題】張某還有22個(gè)月至法定退休年齡，2005年辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應(yīng)就其領(lǐng)取的一次性收入的當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.30

　　B.3225

　　C.1781

　　D.3255

　　【答案】C

　　【解析】18000÷22+860-800=878(元)，適用第二檔稅率，應(yīng)納稅額=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不納稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的"工資、薪金"所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的"工資、薪金"所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　2)解除勞動(dòng)合同獲得一次性補(bǔ)償：不用工資薪金合并。

　　個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。