注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》審計(jì)程序與具體認(rèn)定的聯(lián)系
1.管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)可歸納如下:
(1)各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定—針對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目
、侔l(fā)生:記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。(多計(jì),使用逆查法)
、谕暾裕核袘(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。(少計(jì),使用順查法)
、蹨(zhǔn)確性:與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。(僅與金額有關(guān))
、芙刂梗航灰缀褪马(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。(三種路徑查,教材347頁(yè)給出營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試為例)
、莘诸悾航灰缀褪马(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
(2)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定—針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
、俅嬖冢河涗浀馁Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。
②權(quán)利和義務(wù):記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制,記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。
、弁暾裕核袘(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。
、苡(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
(3)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定—針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注
、侔l(fā)生及權(quán)利和義務(wù):披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)。
、谕暾裕核袘(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。
③分類和可理解性:財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述,且披露內(nèi)容表述清楚。
、軠(zhǔn)確性和計(jì)價(jià):財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)。
2.第九章審計(jì)程序的種類可以實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定
(1)檢查包括檢查文件記錄和檢查有形資產(chǎn)
檢查文件記錄與所有認(rèn)定相關(guān)。
檢查有形資產(chǎn)主要用于實(shí)質(zhì)性程序,與存在、完整性認(rèn)定相關(guān)。
(2)觀察
觀察屬于時(shí)點(diǎn)證據(jù),觀察程序適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
觀察可以實(shí)現(xiàn)存在、完整性認(rèn)定。
(3)詢問(wèn)
詢問(wèn)適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
詢問(wèn)除計(jì)價(jià)和分?jǐn),其他認(rèn)定均可以實(shí)現(xiàn)。
詢問(wèn)證明力不強(qiáng),應(yīng)結(jié)合其他程序進(jìn)行。
(4)函證
函證適用于實(shí)質(zhì)性程序。
函證與存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)、?zhǔn)確性、所有權(quán)有關(guān)。函證最能夠證明存在認(rèn)定。
(5)重新計(jì)算
重新計(jì)算適用于實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試。
重新計(jì)算與計(jì)價(jià)和分?jǐn)、?zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。
(6)重新執(zhí)行
重新執(zhí)行適用于控制測(cè)試。
(7)分析程序
分析程序適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核,其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段和總體復(fù)核階段必須使用分析程序。
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