2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》命題規(guī)律及趨勢(shì)預(yù)測(cè)

　　四、最近三年命題規(guī)律總結(jié)

　　1.《審計(jì)》課程試題根基于“會(huì)計(jì)知識(shí)”

　　從一定程度上說(shuō)，審計(jì)工作與會(huì)計(jì)工作是通過(guò)“認(rèn)定”(依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定)這個(gè)“中間媒介”相連接的(如圖l)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基于管理層的“認(rèn)定”進(jìn)行再“認(rèn)定”。因此，審計(jì)工作與會(huì)計(jì)工作相關(guān)聯(lián)，這種“關(guān)聯(lián)”理所當(dāng)然需要大家在《審計(jì)》課程的備考復(fù)習(xí)中適時(shí)對(duì)“會(huì)計(jì)知識(shí)”進(jìn)行跟進(jìn)，即需要依據(jù)“會(huì)計(jì)知識(shí)”對(duì)試題中所“描述”的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理進(jìn)行判斷和確認(rèn)。

 

　　【例1】2009年(原制度考試)綜合題的部分資料：公開(kāi)發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬(wàn)元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。部分資料如下：

　　資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)，其中事項(xiàng)(1)：20×8年1月起，甲公司開(kāi)始研發(fā)×產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源等支持。截止20×8年1O月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬(wàn)元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1800萬(wàn)元。20×8年11月1日，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“無(wú)形資產(chǎn)”2700萬(wàn)元，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”2700萬(wàn)元;該無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷(xiāo)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“管理費(fèi)用”90萬(wàn)元，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”90萬(wàn)元。

　　要求：

　　如果不考慮審計(jì)重要性水平，.針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)，回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出。審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，金額單位以萬(wàn)元表示)。

　　【答案】

　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用900

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)900

　　借：無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷(xiāo)30

　　貸：管理費(fèi)用30

　　【解析】事項(xiàng)(1)考查的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何分析和判斷“研發(fā)支出”是否進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。甲公司20×8年11月1日為研發(fā)x產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)的“科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元”能否計(jì)人當(dāng)期“無(wú)形資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)知識(shí)。作為一名正在審計(jì)甲公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析判斷甲公司在20×8年11月1日將900萬(wàn)元的“科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用”記入“無(wú)形資產(chǎn)”是不恰當(dāng)?shù)�。甲公司�?duì)于“科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)處理如下：借記“管理費(fèi)用”900萬(wàn)元，貸記“研發(fā)支出”900萬(wàn)元，因此針對(duì)甲公司已經(jīng)作出錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的情況下，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作如下審計(jì)調(diào)整：借記“管理費(fèi)用”900萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”900萬(wàn)元，將多確認(rèn)的“無(wú)形資產(chǎn)”900萬(wàn)元沖銷(xiāo);同時(shí)，由于甲公司多確認(rèn)了900萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，20×8年度也隨之多攤銷(xiāo)了兩個(gè)月共30萬(wàn)元“累計(jì)攤銷(xiāo)”費(fèi)用[900÷5÷12=15(萬(wàn)元)，15×2=30(萬(wàn)元)]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)提請(qǐng)甲公司將30萬(wàn)元的攤銷(xiāo)沖回，即提請(qǐng)其作如下審計(jì)調(diào)整：借記“無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷(xiāo)”30萬(wàn)元，貸記“管理費(fèi)用”30萬(wàn)元。

　　可見(jiàn)，如果有的考生在復(fù)習(xí)備考中不能掌握最基本的會(huì)計(jì)知識(shí)(具體體現(xiàn)為當(dāng)年上市公司年報(bào)審計(jì)中的重大問(wèn)題或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的熱點(diǎn)問(wèn)題)，顯然無(wú)法站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)上對(duì)該會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)進(jìn)行正確的分析，也無(wú)法進(jìn)行重新確認(rèn)和重新計(jì)量。

　　2.《審計(jì)》試題圍繞的核心是“認(rèn)定、程序與證據(jù)”

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的審計(jì)思路要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先了解被審計(jì)單位及其情況;其次識(shí)別錯(cuò)報(bào)在哪里并且落實(shí)到認(rèn)定層次，比如是哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的什么類(lèi)別的認(rèn)定可能存在錯(cuò)報(bào);最后針對(duì)識(shí)別的錯(cuò)報(bào)設(shè)計(jì)或選擇實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序看其能否獲取到必要的審計(jì)證據(jù)。

　　例如，在2011年綜合題第1題的資料一、資料二和資料三中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先識(shí)別哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目哪些認(rèn)定存在“錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，針對(duì)識(shí)別的認(rèn)定中存在的“錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　【例2】在2010年單項(xiàng)選擇題的第14至16小題(如下)，都屬于考查“認(rèn)定、程序與證據(jù)”的審計(jì)思路。

　　背景資料：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

　　14.對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過(guò)實(shí)施函證程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。

　　A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P>

　　B.分類(lèi)

　　C.存在

　　D.完整性

　　【答案】C

　　【解析】本題考查“認(rèn)定與程序”二者關(guān)系的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序是為了獲取審計(jì)證據(jù)證明甲公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款期末數(shù)是否存在，故選項(xiàng)C正確。

　　15.對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向生產(chǎn)和銷(xiāo)售人員詢(xún)問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。

　　A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P>

　　B.權(quán)利和義務(wù)

　　C.存在

　　D.完整性

　　【答案】A

　　【解析】本題考查“認(rèn)定與程序”二者關(guān)系的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢(xún)問(wèn)甲公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售人員“存貨的過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢”的“非財(cái)務(wù)信息”主要是為了判斷期末存貨是否積壓和跌價(jià)，因而與“存貨”項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)，故選項(xiàng)A恰當(dāng)。

　　16.對(duì)于下列銷(xiāo)售收入認(rèn)定，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。

　　A.發(fā)生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分類(lèi)

　　【答案】C

　　【解析】本題考查“認(rèn)定與程序”二者關(guān)系的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷銷(xiāo)售收入入賬時(shí)間是否恰當(dāng)，關(guān)鍵要看發(fā)票開(kāi)具日期、發(fā)貨日期和記賬日期三者是否同屬同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從資產(chǎn)負(fù)債表13前后幾天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)期收入是否多計(jì)。反之，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)期收入是否少計(jì)，即確認(rèn)甲公司收入是否存在跨期現(xiàn)象。故選瓚C正確。

　　3.《審計(jì)》課程考試一定不能離開(kāi)《審計(jì)》教材

　　每年“中注協(xié)”專(zhuān)家組編寫(xiě)的《審計(jì)》教材都會(huì)“緊跟”當(dāng)年審計(jì)準(zhǔn)則及其指南進(jìn)行修訂(如果審計(jì)準(zhǔn)則及其指南當(dāng)年修訂的話)，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中也是以修訂后生效的審計(jì)準(zhǔn)則及其指南為依據(jù)執(zhí)行實(shí)際審計(jì)工作，可見(jiàn)，無(wú)論是從《審計(jì)》課程的考試，還是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)業(yè)，都是以“相同的標(biāo)準(zhǔn)”即審計(jì)準(zhǔn)則及其指南為依據(jù)的。誠(chéng)然，如果大家把審計(jì)準(zhǔn)則原文或者審計(jì)指南原文作為考試復(fù)習(xí)的直接依據(jù)，可能很多考生朋友會(huì)選擇放棄審計(jì)考試，原因很簡(jiǎn)單，審計(jì)準(zhǔn)則及其審計(jì)指南文字太抽象，閱讀太困難，內(nèi)容難以理解。同時(shí)，大家花那么多時(shí)間看審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)應(yīng)付考試也沒(méi)有必要。因此，熟悉《審計(jì)》。教材十分必要，拋棄《審計(jì)》教材而一味“做題”可以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)很大，其結(jié)果可能導(dǎo)致在真正的考場(chǎng)上“不知廬山真面目”。