1.合并財務報表的編制原則

　　(1)以個別財務報表為基礎編制

　　(2)一體性原則

　　(3)重要性原則

　　2.編制合并報表的基本程序

　　(1)設置合并工作底稿

　　合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和納入合并范圍的子公司的個別財務報表各項目的數(shù)額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并數(shù)。

　　(2)將母公司子公司個別報表數(shù)據(jù)過入工作底稿

　　將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表及個別所有者權益變動表各項目合計數(shù)額。

　　(3)編制調整分錄與抵銷分錄

　　將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別財務報表有關項目的影響進行調整抵銷處理。

　　編制調整分錄與抵銷分錄，進行調整抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將因會計政策及計量基礎的差異而對個別財務報表的影響進行調整，以及將個別財務報表各項目的加總數(shù)據(jù)中重復的因素等予以抵銷。

　　(4)計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額

　　即在母公司和納入合并范圍的子公司個別財務報表各項目加總數(shù)額的基礎上，分別計算財務報表中的資產(chǎn)項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目的合并數(shù)。

　　(5)根據(jù)完成的工作底稿數(shù)據(jù)編制合并財務報表

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