4.3.2 銀行財務(wù)報表

　　1. 與財務(wù)報表相關(guān)的一些基本概念

　　(1)會計、會計要素與會計結(jié)果

　　會計是一門商業(yè)語言。會計要素是對會計對象所作分類的特定概念，《企業(yè)會計準則》中分為“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費用”、“利潤”六項，前三項是反映企業(yè)財務(wù)狀況的靜態(tài)要素，后三項是反映企業(yè)經(jīng)營成果的動態(tài)要素。會計結(jié)果包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表。

　　(2)財務(wù)會計與管理會計

　　財務(wù)會計主要以會計法規(guī)、準則和制度為依據(jù)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的融資、投資、經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項，進行確認、計量、記錄和報告，并以財務(wù)報表的形式提供給股東、債權(quán)人、管理者、政府部門等有關(guān)人員和機構(gòu)，又稱為對外報告會計或傳統(tǒng)會計。管理會計是為了滿足企業(yè)規(guī)劃決策、經(jīng)營管理需要，而收集、記錄、分析企業(yè)內(nèi)部和外部的財務(wù)及非財務(wù)信息，并主要呈報給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的會計分支，一般不向企業(yè)外部提供，又稱為對內(nèi)報告會計。

　　(3)會計平衡法則

　　產(chǎn)生了復(fù)式記賬法，最通用的是借貸記賬方法。根據(jù)借貸記賬法的原則，有借必有貸，借貸必相等。

　　(4)財務(wù)報表

　　資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)報表。資產(chǎn)負債表的三部分滿足如下會計基本等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

　　利潤表是一張動態(tài)報表。利潤表包括三個部分內(nèi)容，即收入、成本費用和利潤，并滿足如下基本等式：收入-成本費用=利潤。

　　現(xiàn)金流量與利潤表一樣，也是一張動態(tài)報表，只不過它關(guān)注的是企業(yè)現(xiàn)金的流動狀況，按照現(xiàn)金流動基礎(chǔ)，真實地報告經(jīng)營活動、投資活動和融資活動給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入和流出。

　　(5)會計分期與權(quán)責發(fā)生制

　　會計分期又稱為會計期間。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的時期要定期編制財務(wù)報告，因此，需要將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期間劃分為若干個會計期間，如年度、季度和月度，起止日期采用公歷日期。

　　權(quán)責發(fā)生制又稱為應(yīng)計制，是以企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不是實際發(fā)生了為標準，而不是按照是否實際收到現(xiàn)金來確認收入和費用，廣泛用于經(jīng)營性企業(yè)。

　　與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制的處理方法相對簡單，對各期收益的確定不夠合理，主要用于不需明確收益的行政事業(yè)單位。

　　2.銀行財務(wù)報表及其結(jié)構(gòu)

　　銀行財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

　　(1)銀行資產(chǎn)負債表

　　資產(chǎn)負債表是反映銀行在某一特定日期(如每年12月31日)財務(wù)狀況的報表。這一特定日期稱為資產(chǎn)負債表日。由于它反映的是某一時點的情況，所有又稱為靜態(tài)報表或時點報表。

　　①資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是銀行過去的交易或者事項形成的、由銀行擁有或者控制、預(yù)期會給銀行帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》，銀行的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。同時，遂所發(fā)放的貸款，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

　�、谪搨�

　　負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出銀行。銀行的負債按其流動性，可分為流動負債和長期負債等。

　�、鬯�有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益是指銀行資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括股本(實收資本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

　　(2)利潤表

　　利潤表是反映銀行在一定會計期間(如2006年1月1日至12月31日)經(jīng)營成果的報表，由于它反映的是某一期間的情況，所以又稱為動態(tài)報表或時期報表。

　　(3)現(xiàn)金流量表

　　銀行的現(xiàn)金流量表反映的是銀行在一定時期中經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈變動額(包括匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響)。

　　3. 反映銀行經(jīng)營績效的主要財務(wù)指標

　　銀行的經(jīng)營目標是股東價值最大化，反映銀行是否達到這一目標的主要財務(wù)指標之一是銀行的資本利潤率(Return on

　　Equity，ROE)，即凈利潤與資本的比率。

　　銀行的資本利潤率可以分解為資產(chǎn)利潤率(ROA)與股權(quán)乘數(shù)(EM)之積，以公式表示，即：

　　ROE=ROA×EM

　　其中，ROE=凈利潤/股東權(quán)益

　　ROA=凈利潤/總資產(chǎn)

　　EM=總資產(chǎn)/股東權(quán)益

　　資本利潤率是銀行凈利潤與銀行股東權(quán)益(銀行資本)之比，它代表銀行每一單位的股東權(quán)益在分紅前的凈利潤。資產(chǎn)利潤率則是銀行凈利潤與銀行總資產(chǎn)之比，它表示銀行單位資產(chǎn)的凈利潤。而股權(quán)乘數(shù)為銀行總資產(chǎn)與銀行股東權(quán)益之比，也被稱為財務(wù)杠桿率。一般來說，股權(quán)乘數(shù)越高，銀行資本利潤率也就越高。

　　進一步地，銀行資產(chǎn)利潤率可以分解為以下兩部分的乘積：

　　(1)收入利潤率(PM)，在數(shù)值上等于銀行凈利潤除以總收入;

　　(2)資產(chǎn)利用率(AU)，在數(shù)值上等于銀行總收入除以總資產(chǎn)。以公式表示，即：

　　ROA=PM×AU

　　由于凈收入等于總收入減去成本和稅收后的余額，因此，收入利潤率能夠反映銀行控制成本與降低稅負的能力，而資產(chǎn)利用率則反映了銀行利用資產(chǎn)產(chǎn)生收入的能力。

　　背景知識：常用的企業(yè)財務(wù)指標

　　反映企業(yè)財務(wù)狀況的指標有很多，常用的財務(wù)指標可分為運營指標和償債能力指標兩大類。運營指標包括資產(chǎn)管理指標(短期和長期)和盈利能力指標(銷售回報指標和投資回報指標)，償債能力指標包括流動性指標和長期償債能力指標。

　　相關(guān)推薦：2009年銀行從業(yè)考試考前六天復(fù)習攻略及復(fù)習提示
　　　　　　　2009年銀行從業(yè)考試《風險管理》重要考點串講
　　　　　　　2009年銀行從業(yè)考試《公共基礎(chǔ)》考前沖刺全攻略
　　　　　　　2009年銀行從業(yè)《公共基礎(chǔ)》強化習題及答案匯總