2005年會計職稱《中級會計實務》考試大綱

   ［考試內(nèi)容］
　　第一節(jié)　會計要素
　　會計要素，是對會計對象進行的基本分類。它分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。
一、反映企業(yè)財務狀況的會計要素
　　反映企業(yè)財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權益。它們直接關系到企業(yè)財務狀況的計量。
　　(一)資產(chǎn)
　　1.資產(chǎn)的概念。
　　資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
　　資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
　　2.資產(chǎn)的主要特征。
　　(1)資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源；
　　(2)資產(chǎn)預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
　　(3)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。
　　(二)負債
　　1.負債的概念。
　　負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
　　負債按流動性分類，可分為流動負債和長期負債。
　　2.負債的主要特征。
　　(1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；
　　(2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
　　(3)負債是由過去的交易或事項形成的。
　　(三)所有者權益
　　所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。
　　所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。
　　(四)資產(chǎn)、負債、所有者權益三者之間的關系
　　在某個特定的時點，資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間存在平衡關系，即，資產(chǎn)=負債+所有者權益。它是編制資產(chǎn)負債表的基礎。
二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素
　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。它們直接關系到企業(yè)經(jīng)營成果的計量。
　　(一)收入
　　1.收入的概念。
　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日�；顒又兴�形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。
　　2.收入的主要特征。
　　(1)收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的；
　　(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或二者兼而有之；
　　(3)收入能引起企業(yè)所有者權益的增加；
　　(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。
　　(二)費用
　　1.費用的概念。
　　費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日�；顒铀�發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
　　2.費用的主要特征。
　　(1)費用是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益流出；
　　(2)費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之；
　　(3)費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。
　　(三)利潤
　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
　　(四)收入、費用、利潤三者之間的關系
　　收入減去費用，并經(jīng)過調整后，等于利潤。在不考慮調整因素(比如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、補貼收入、投資收益等)的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入－費用=利潤。它是編制利潤表的基礎。
　　第二節(jié)　會計核算的一般原則
一、客觀性原則
　　會計核算應以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、實質重于形式原則
　　企業(yè)應按交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。
三、相關性原則
　　企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

四、一貫性原則
　　企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。
五、可比性原則
　　企業(yè)的會計核算應按規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應口徑一致、相互可比。
　　可比性原則要求企業(yè)按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎上。只要是相同的交易或事項，就應采用相同的會計處理方法。
六、及時性原則
　　企業(yè)的會計核算應及時進行，不得提前或延后。
　　及時性原則要求及時收計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。
七、明晰性原則
　　企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應清晰明了，便于理解和利用。
　　明晰性原則要求會計記錄準確、清晰；填制會計憑證、登記會計賬簿做到依據(jù)合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數(shù)字準確。
八、權責發(fā)生制原則
　　企業(yè)的會計核算應以權責發(fā)生制為基礎。
　　凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。
九、配比原則
　　企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應在該會計期間內(nèi)確認。
十、歷史成本原則
　　企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。
十一、劃分收益性支出與資本性支出原則
　　企業(yè)的會計核算應合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。
　　凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應作為資本性支出。
十二、謹慎性原則
　　企業(yè)在進行會計核算時，應遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密準備。
十三、重要性原則
　　企業(yè)的會計核算應遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。
第三節(jié)　會計確認和計量
　　一、會計確認
　　(一)確認的概念
　　確認是指將某一項目作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負債表或利潤表的過程。
　　會計確認涉及以文字和金額表述一個項目，并將該金額包括在資產(chǎn)負債表或利潤表的總額中。
　　(二)基本確認條件
　　某一項目能否作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素列入資產(chǎn)負債表或利潤表，除了要滿足會計要素的定義以外，還應滿足以下兩項基本確認條件：
　　1.與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；
　　2.與該項目有關的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。
　　會計要素之間的相互聯(lián)系表明，一個項目符合某個會計要素的定義和確認條件，會自動要求確認另一個會計要素。比如，在將某個項目確認為資產(chǎn)的同時，通常會同時確認一項負債或收入等。
二、會計計量
　　(一)計量的概念
　　計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示而確定其金額的過程。
　　會計計量涉及選擇具體的計量基礎。
　　(二)會計計量基礎
　　會計計量基礎是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標準。
　　會計實務中使用的計量基礎主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。
　　企業(yè)編制會計報表最常用的計量基礎是歷史成本。在運用歷史成本計量時，通常會結合其他計量基礎。
　　第四節(jié)　財務會計報告
一、財務會計報告概念
　　財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務會計報告，也稱財務報告。
　　財務會計報告主要由會計報表、會計報表附注組成。
二、財務會計報告分類
　　按編報期間不同，財務會計報告可分為年度財務會計報告、半年度財務會計報告、季度財務會計報告和月度財務會計報告。
　　半年、季度和月度財務會計報告都是在會計年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財務報告。
　　第二章　應收和預付款項
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握應收票據(jù)的核算
　　(二)掌握應收賬款的核算
　　(三)掌握壞賬損失的核算
　　(四)掌握應收債權出售和融資的核算
　　(五)了解預付賬款及其他應收款的核算
　　［考試內(nèi)容］
　　第一節(jié)　應收票據(jù)
一、應收票據(jù)的確認和計量
　　應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
　　應收票據(jù)應于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按票據(jù)面值予以確認。
二、應收票據(jù)的收回和背書轉讓
　　(一)應收票據(jù)到期收回款項時，應按票面金額予以結轉；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時，將其轉作應收賬款。
　　(二)將持有的應收票據(jù)背書轉讓時，應按票面金額結轉。如為帶息票據(jù)，還應將尚未計提的利息沖減財務費用。
　　第二節(jié)　應收賬款
　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。
　　應收賬款應于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務時，按向購貨單位、接受勞務單位收取的款項予以確認。
　　如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應收賬款的入賬價值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應收賬款的入賬價值。

　　第三節(jié)　預付賬款及其他應收款
一、預付賬款
　　預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。
　　預付賬款應按實際付出的金額入賬。
二、其他應收款
　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。
　　其他應收款應按應收金額入賬。
　　第四節(jié)　壞　賬
一、壞賬的概念及壞賬損失的確認
　　(一)壞賬的概念
　　壞賬是鈣笠滴薹ㄊ棧鼗蚴棧氐目贍芐約�小祿夕收库S�。由釉枹生坏沾T�产生的所槯，称为坏諔Z鶚А?br>　　(二)壞賬損失的確認
　　1.企業(yè)應于會計期末對應收款項進行檢查，分析各項應收款項的可收回性，預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，應計提壞賬準備。
　　一般來講，企業(yè)應收款項符合以下條件之一的，應確認為壞賬：
　　(1)因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實不能收回；
　　(2)因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；
　　(3)因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務，確實無法收回；
　　(4)因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。
　　2.企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應按會計估計變更的程序和方法進行處理并在會計報表附注中予以說明。
　　在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。
　　3.企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。
　　企業(yè)不應對應收票據(jù)計提壞賬準備。但有確鑿證據(jù)證明應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
　　4.企業(yè)應當根據(jù)應收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計，應作為重大會計差錯進行會計處理。
二、壞賬損失的核算
　　(一)企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。
　　(二)企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，應按期估計壞賬損失，計提壞賬準備。估計壞賬損失的方法通常有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。
　　在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收賬款、且各筆應收賬款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收賬款；如無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。
　　在采用賬齡分析法、應收款項余額百分比法等方法的同時，如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備，在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收款項，應從用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。
　　(三)已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，應通過應收賬款等核算。

　　第五節(jié)　應收債權出售和融資
一、應收債權出售、融資業(yè)務的核算原則
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照實質重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質。對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險和報酬實質上已經(jīng)發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益；否則，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。
二、以應收債權為質押取得借款的核算
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債，作為短期借款等核算。
　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規(guī)定進行處理。
　　會計期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業(yè)會計制度的相關規(guī)定處理。
　　企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面余額、質押期限及回款情況等。
三、應收債權出售的核算
　　(一)不附追索權的應收債權出售的核算
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行等金融機構之間的協(xié)議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償?shù)�，企業(yè)應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。
　　(二)附追索權的應收債權出售的核算
　　企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔，則企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。
四、應收債權貼現(xiàn)的核算
　　(一)企業(yè)將應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。
　　會計期末，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業(yè)會計制度和相關會計準則的規(guī)定處理。
　　(二)如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還款責任時，應視同應收債權的出售，并按相關核算規(guī)定進行處理。
　　企業(yè)以應收票據(jù)向銀行等金融機構貼現(xiàn)，應比照應收債權貼現(xiàn)的核算原則進行處理。
　　 第三章　存　貨

　　［基本要求］
　　(一)掌握存貨初始計量的核算
　　(二)掌握存貨期末計量的核算
　　(三)熟悉存貨的確認條件
　　(四)熟悉存貨減值的跡象
　　(五)了解存貨發(fā)出的計價方法
　(六)了解存貨盤存和清查的方法
　�。劭荚噧�(nèi)容］

　第一節(jié)　存貨的確認
　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
　　存貨應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：
　　(一)該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該存貨的成本能夠可靠地計量。
　　第二節(jié)　存貨的初始計量
　　存貨應以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
　　原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。
一、外購的存貨
　　外購的存貨，其成本由采購成本構成。
　　存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
　　(一)采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。
　　(二)其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。
　　(三)其他可直接歸屬于存貨采購的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
　　以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔對象的，應直接計入該存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。
　　但是，對于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，其他應區(qū)別不同情況進行會計處理：
　　1.應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；
　　2.因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，而比照盤虧存貨處理。
　　商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金等構成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。
二、通過進一步加工而取得的存貨
　　通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。
　　(一)存貨的加工成本
　　存貨的加工成本是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關。
　　企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關的成本核算對象，則應直接計入；否則，應按照一定方法分配計入有關成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，應通過成本核算方法進行計算確定。
　　(二)存貨其他成本
　　存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設計費用應計入當期損益。
　　下列費用不應包括在存貨成本中，而應在其發(fā)生時確認為當期費用：
　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期費用。
　　2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期費用。
　　3.商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等，應計入當期損益。這里的采購過程是指商品流通企業(yè)采購商品的過程。
三、投資者投入的存貨
　　投資者投入的存貨，其成本按投資各方確認的價值確定。
四、接受捐贈的存貨
　　接受捐贈的存貨，其成本按如下方法確定：
　　(一)捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；
　　(二)捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。
五、委托外單位加工完成的存貨
　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。
六、通過債務重組取得的存貨
　　通過債務重組取得的存貨，其成本按"第十二章債務重組"的有關規(guī)定確定。
七、以非貨幣性交易換入的存貨
　　以非貨幣性交易換入的存貨，其成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關規(guī)定確定。
八、盤盈的存貨
　　盤盈的存貨，其成本按同類或類似存貨的市場價格確定。
　　企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但會計期末均應調整為按實際成本核算。
　　發(fā)出存貨的計價方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。
　　企業(yè)生產(chǎn)部門領用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應于包裝物領用時，將包裝物的實際成本應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，將包裝物實際成本計入營業(yè)費用。隨同商品出售單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，將包裝物實際成本計入其他業(yè)務支出。企業(yè)將多余或閑置未用的包裝物出租、出借給外單位使用的，應在第一次領用新包裝物的，將出租、出借包裝物的實際成本計入其他業(yè)務支出（出租包裝物）或營業(yè)費用（出借包裝物）。
　　出租、出借包裝物的成本，可采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法進行攤銷。出租、出借包裝物金額較大的，可作為待攤費用或長期待攤費用核算。
　　低值易耗品的價值，應采用一次攤銷法或分次攤銷法進行攤銷。低值易耗品報廢時，應將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本、費用。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。
　　第三節(jié)　存貨的期末計量
一、存貨盤存和清查
　　(一)存貨盤存
　　存貨盤存方法主要有定期盤存法和永續(xù)盤存法。
　　(二)存貨清查
　　存貨清查通常采用實地盤點的方法。盤盈或盤虧的存貨，應在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。
　　盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未處理的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。
二、存貨期末計量原則
　　會計期末，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為調整后的實際成本。
　　(一)存貨減值的跡象
　　當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：
　　1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
　　2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；
　　5.其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定方法
　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定。
　　2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額確定。
　　3.如果屬于按定單生產(chǎn)，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。
　　(三)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法
　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。
　　如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應以合同價格作為計量基礎；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應以合同價格作為計量基礎。
　　2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。
　　3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。
　　4.用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。
　　(四)材料期末計量特殊考慮
　　1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，"可變現(xiàn)凈值預計高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
　　2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。
三、存貨跌價準備的核算
　　(一)存貨跌價準備的計提
　　當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。
　　存貨跌價準備應按單個存貨項目計提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關，且難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價。此時，可以合并計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。
　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。
　　(二)存貨跌價準備的確認和轉回
　　企業(yè)應在每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較；若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應將已提數(shù)大于應提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入管理費用。
　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。
　　(三)存貨跌價準備的結轉
　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。
　　生產(chǎn)領用存貨時，可不同時結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調整。
　　對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。
　　如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。
第四章　投　資
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握短期投資初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的核算
　　(二)掌握長期債權投資初始投資成本的確定方法；掌握長期債券投資溢、折價的確定和攤銷；掌握長期債權投資利息的確認；掌握可轉換公司債券的核算；掌握長期債權投資處置的核算
　　(三)掌握長期股權投資初始投資成本的確定方法；掌握長期股權投資核算的成本法和權益法以及成本法與權益法轉換的會計處理；掌握長期股權投資處置的核算
　　(四)掌握長期投資減值的確認和計量
　　(五)熟悉投資的確認條件
　　(六)熟悉委托貸款的核算
　　(七)熟悉長期投資減值的跡象
　　(八)了解其他債權投資的核算
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　投資的確認

　　投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資可分為短期投資和長期投資。長期投資又可分為長期債權投資和長期股權投資。
　　投資應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：
　　(一)該投資包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該投資的成本能夠可靠地計量。
　　第二節(jié)　短期投資
一、短期投資初始投資成本的確定
　　短期投資在取得時應以初始投資成本計價。
　　(一)以現(xiàn)金購入的短期投資
　　以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資初始投資成本。
　　實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。
　　(二)投資者投入的短期投資
　　投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資初始投資成本。
　　(三)債務重組取得的短期投資
　　通過債務重組取得的短期投資，其初始投資成本按"第十二章債務重組"的有關規(guī)定確定。
　　(四)以非貨幣性交易換入的短期投資
　　以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關規(guī)定確定。
二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息
　　(一)短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外，其他應以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。
　　(二)短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的利息，于實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不沖減短期投資的賬面價值。
三、短期投資的期末計價
　　(一)短期投資的期末計價應采用成本與市價孰低法。期末短期投資的成本高于市價時，應以市價來反映該短期投資的期末價值，反之則仍應以成本反映該短期投資的期末價值。
　　(二)企業(yè)在運用成本與市價孰低法時，可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。
四、短期投資的處置
　　處置短期投資時，應按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。
　第三節(jié)　長期債權投資
一、長期債券投資初始投資成本的確定
　　長期債權投資按投資對象不同可以分為長期債券投資和其他長期債權投資兩類。長期債權投資在取得時應以初始投資成本計價。
　　(一)以現(xiàn)金購入的長期債券投資
　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為長期債權投資初始投資成本。
　　企業(yè)為取得長期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關費用，一般應構成初始投資成本。但是，當其數(shù)額較小時，可于購買時一次計入當期投資損益；當數(shù)額較大的，應計入初始投資成本，并單獨核算，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時予以攤銷，計入當期投資損益。
　　實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成長期債券投資初始投資成本。但是，如取得的長期債券投資系分期付息、到期還本，則實際支付的價款中包含的未到期債券利息，構成該長期債券投資的初始投資成本，在長期債券投資的應計利息中單獨核算，待其實質上形成一項短期債權時，再轉入應收利息。
　　(二)債務重組取得的長期債券投資
　　通過債務重組取得的長期債券投資，其初始投資成本按"第十二章債務重組"的有關規(guī)定確定。
　　(三)以非貨幣性交易換入的長期債券投資
　　以非貨幣性交易換入的長期債券投資，其初始投資成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關規(guī)定確定。
二、長期債券投資溢、折價的確定和攤銷
　　(一)長期債券投資溢、折價的確定
　　長期債券投資溢、折價=(債券初始投資成本-相關費用-應計利息)-債券面值
　　1.債券初始投資成本是指企業(yè)購入長期債券時，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息后的余額(如稅金、手續(xù)費等相關費用直接計入當期損益的，還應減去相關費用)；
　　2.相關費用是指構成債券初始投資成本的費用；
　　3.應計利息是指構成債券初始投資成本的債券利息，即實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息。
　　(二)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷，攤銷時可采用直線法，也可以采用實際利率法。
三、長期債券投資利息的處理
　　(一)長期債券投資應按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的利率計算，并計入當期投資收益。如長期債券投資系采用溢價(折價)方式取得，則在確認長期債券投資利息時，應將按債券面值和適用的利率計算確定的利息減去(加上)當期溢價(折價)攤銷額的金額計入當期投資收益；
　　(二)持有的到期一次還本付息的長期債券投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的長期債券投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值；
　　(三)實際收到的分期付息長期債券投資利息，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息長期債券投資利息，沖減長期債券投資的賬面價值。
四、可轉換公司債券的核算
　　(一)可轉換公司債券在轉換成發(fā)行公司的股份前，其核算應遵循債券投資的核算原則，視持有期限長短不同，作為短期投資或長期投資核算；
　　(二)持有可轉換公司債券的企業(yè)，在轉換為股份時，應確認轉換日尚未確認的利息收入，計入當期投資收益；
　　(三)可轉換公司債券轉換為股份時，均按賬面價值轉換，不確認轉換損益。
五、其他長期債權投資的核算
　　其他長期債權投資是指長期債券投資以外的長期債權投資。
　　其他長期債權投資的核算原則和方法與長期債券投資基本相同。
六、長期債權投資的處置
　　(一)到期收回或未到期提前處置的債券投資，實際取得的價款與其賬面價值(包括賬面攤余價值、計提的減值準備)及已計入應收項目的債券利息的差額，確認為收到或處置當期的收益或損失。
　　(二)處置長期債權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。部分處置某項長期債權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。
七、委托貸款的核算
　　委托貸款視同投資核算，但在具體核算時又有別于短期投資和長期債權投資。委托貸款應按期計提利息，計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時，應停止計提委托貸款利息，并將原已計提的利息沖銷。其后，已沖銷的利息又收回時，應沖減委托貸款本金。委托貸款已計提的利息不計提委托貸款減值準備。
　　會計期末，企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值要求，計提相應的減值準備。計提的減值準備沖減投資收益。
　　在資產(chǎn)負債表中，委托貸款按長短期性質，分別在短期投資或長期投資項目中反映。
　第四節(jié)　長期股權投資
一、長期股權投資初始投資成本的確定
　　長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。
　　(一)以現(xiàn)金購入的長期股權投資
　　以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)，作為初始投資成本；實際支付的價款中，包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
　　(二)債務重組取得的長期股權投資
　　通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本按"第十二章債務重組"的有關規(guī)定確定。
　　(三)以非貨幣性交易換入的長期股權投資
　　以非貨幣性交易換入的長期股權投資，其初始投資成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關規(guī)定確定。
　　(四)取得股權投資后，由于增加被投資單位股份，而使長期股權投資由成本法改為權益法核算，則按追溯調整后投資的賬面價值(不含股權投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本。
二、長期股權投資核算的成本法
　　(一)成本法的概念
　　成本法是指投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以取得時的初始投資成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。
　　(二)成本法的適用
　　1.對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權資本，通常表明投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有重大影響。
　　2.被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制時，長期股權投資應采用成本法核算。
　　(三)成本法的運用
　　1.初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值。
　　2.被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
　　（1）如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則該部分應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體計算時，如能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則應分別投資前和投資后計算確認屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；否則，應按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：
　　投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份÷全年月份
　　應沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例
　�。�投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益
　　如果投資企業(yè)投資年度應享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)該年度應享有的投資收益，應按上述公式計算應沖減的初始投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)應享有的投資收益，則不需要計算沖減初始投資成本的金額，應分得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認為當期投資收益。
　�。�2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算：
　　應沖減初始投資成本的金額＝(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利
　�。�投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例
　�。�投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
　　應確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額
　　如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計算應沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應由投資企業(yè)享有的部分，應于當期全部確認為投資企業(yè)的投資收益。如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配利潤彌補，應將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補的部分予以轉回，并確認為當期投資收益。
三、長期股權投資核算的權益法
　　(一)權益法的概念
　　權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
　　(二)權益法的適用
　　1.投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。
　　2.投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應中止采用權益法改按成本法核算。這些情況包括：
　　(1)投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；
　　(2)被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓；
　　(3)原采用權益法核算時被投資單位的資金轉移能力等并未受到限制，但其后因故使被投資單位處于嚴格的限制性條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。
　　(三)權益法的運用
　　長期股權投資采用權益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計量；投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。
　　1.股權投資差額的處理
　　(1)股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的金額。股權投資差額，即股權投資借方差額。
　　(2)股權投資借方差額的攤銷
　　股權投資借方差額應在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計入攤銷當期的損益。攤銷年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年(含10年)的期限攤銷。
　　股權投資貸方差額，在取得投資時應計入資本公積(股權投資準備)。
　　(3)追加投資相關的股權投資差額的處理
　�、俪醮瓮顿Y時為股權投資借方差額，追加投資時也為股權投資借方差額的，應根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時形成的股權投資借方差額金額較小，可并入原股權投資借方差額按剩余年限一并攤銷。
　　初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時為股權投資貸方差額的，追加投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的部分，計入資本公積(股權投資準備)。
　　如果追加投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。
　�、诔醮瓮顿Y時為股權投資貸方差額，追加投資時為股權投資借方差額的，應以初次投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。
　　如果追加投資時產(chǎn)生的股權投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額，應按追加投資時產(chǎn)生的股權投資借方差額沖減初始投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額。
　　2.被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理
　　(1)屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。
　　(2)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應按持股比例計算的應分得利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值("損益調整"明細科目)；但如投資后被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配額，投資企業(yè)應按持股比例計算分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值("投資成本"明細科目)。
　　(3)屬于被投資單位當年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。
　　3.被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動的處理
　　在采用權益法核算時，投資企業(yè)的長期股權投資賬面價值應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動。被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實現(xiàn)的凈損益會影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈資產(chǎn)價值、外幣資本折算差額等。
　　4.權益法運用相關的其他方面
　　(1)投資企業(yè)對被投資單位的長期股權投資中止采用權益法時，對中止采用權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應采用權益法調整投資的賬面價值，并確認投資損益。
　　(2)投資企業(yè)對本應采用權益法核算的長期股權投資采用成本法核算的，其后改按權益法核算時，如為重大會計差錯，應調整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，股權投資差額應按投資時的投資成本與應享有投資時被投資單位所有者權益的份額計算，并作相應的調整。
　　(3)投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因而調整前期留存收益或前期資本公積的，投資企業(yè)也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益或資本公積。
　　如果被投資單位的上述變更或差錯產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。
四、成本法與權益法的轉換
　　(一)權益法轉為成本法
　　投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應在中止采用權益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價值。
　　(二)成本法轉為權益法
　　投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長期股權投資由成本法轉為權益法的，投資企業(yè)應在中止采用成本法時，按追溯調整后確定的長期股權投資賬面價值(不含股權投資差額)加上追加投資成本等作為初始投資成本，并在此基礎上計算追加投資后的股權投資差額。

五、長期股權投資的處置
　　處置長期股權投資時，所收到的處置收入與長期股權投資賬面價值的差額，應在股權轉讓日確認為投資損益。
　　股權轉讓日應以被轉讓股權的所有權上的風險和報酬實質上已轉移給購買方，且相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為標志。在會計實務中，只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應超過50%)；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。如有關股權轉讓需要經(jīng)過國家有關部門批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。
　　處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的減值準備，并調整原計入資本公積準備項目的金額。
　　部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備和資本公積準備項目。尚未攤銷的股權投資差額也應按比例結轉。
　　第五節(jié)　長期投資減值
一、長期投資減值概述
　　(一)長期投資減值概念
　　會計期末，如長期投資的賬面價值大于其可收回金額，表明該長期投資發(fā)生減值。長期投資的可收回金額是指長期投資的出售凈價與預計從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指長期投資的出售價格減去所發(fā)生的長期投資處置費用后的余額。
　　企業(yè)應定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，則應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。
　　(二)長期投資減值的跡象
　　在判斷某項長期投資是否發(fā)生減值時，應進行職業(yè)判斷。如遇到以下情況，企業(yè)應對相關的長期投資計提減值準備：
　　1.對于有市價的長期投資
　　(1)市價持續(xù)2年低于賬面價值；
　　(2)該項投資暫停交易1年或1年以上；
　　(3)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；
　　(4)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
　　(5)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
　　2.對于無市價的長期投資
　　(1)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
　　(2)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；
　　(3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；
　　(4)有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。
二、長期投資減值的確認和計量
　　長期投資的減值準備應按個別投資項目計算確定。計提的長期投資減值準備，直接計入當期損益。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉回。
　　處置長期投資時，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應同時結轉已計提的長期投資減值準備。
三、與權益法核算的長期股權投資減值核算相關的其他方面
　　在長期股權投資發(fā)生減值，且長期股權投資初始投資成本大于或小于應享有被投資單位所有者權益份額時，應分別以下情況進行會計處理：
　　(一)如初始投資時產(chǎn)生股權投資貸方差額的，應將計提的長期股權投資減值準備，先沖減初始投資時記入資本公積的股權投資貸方差額；如計提的減值準備大于轉出的資本公積，則確認為當期投資損失。
　　如果前期計提減值準備時沖減了股權投資貸方差額(資本公積準備項目)的，且該長期股權投資的價值于以后期間得以恢復，則應在轉回已計提的股權投資減值準備時，先轉回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目，恢復的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。
　　(二)如初始投資時產(chǎn)生股權投資借方差額的，在計提長期股權投資減值準備時，如果長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，應先將未攤銷股權投資借方差額沖銷；如計提的減值準備大于未攤銷股權投資借方差額，則超過部分應確認為當期投資損失。
　　(三)已計提減值準備的長期股權投資，其價值直至處置時尚未完全恢復的，應將處置收入先恢復原提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。

第五章　固定資產(chǎn)
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算
　　(二)掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍及其核算
　　(三)掌握固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復核
　　(四)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
　　(五)掌握固定資產(chǎn)期末計量的核算
　　(六)掌握固定資產(chǎn)處置的核算
　　(七)熟悉固定資產(chǎn)的確認條件
　　(八)熟悉固定資產(chǎn)減值的跡象
　　(九)了解固定資產(chǎn)折舊的方法
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認
　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：
　　(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；
　　(2)使用年限超過1年；
　　(3)單位價值較高。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
　　固定資產(chǎn)應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：
　　(一)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
　　固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應單獨確認為固定資產(chǎn)。

　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應按其成本入賬。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費用，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
　　在某些情況下，為反映固定資產(chǎn)的折余價值，固定資產(chǎn)也按凈值入賬。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。
一、外購固定資產(chǎn)
　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅此處加上注解、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等，作為入賬價值。
　　以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)的，應按各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。
二、自行建造固定資產(chǎn)
　　企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
　　(一)企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
　　工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。如存在可抵扣增值稅進項稅額的，應當按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。
　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。
　　(二)在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
　　1.企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
　　2.工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
　　3.在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本、長期待攤費用或營業(yè)外支出；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出或長期待攤費用。
　　4.所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。
三、投資者投入固定資產(chǎn)
　　投資者投入的固定資產(chǎn)，應在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資各方確認的價值作為入賬價值。
四、融資租賃租入固定資產(chǎn)
　　在租賃開始日，承租人通常應將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。
　　如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(小于或等于30%)，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款。
五、接受捐贈固定資產(chǎn)
　　(一)捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
　　(二)捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值；
　　1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；
　　2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
　　如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
六、盤盈的固定資產(chǎn)
　　(一)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；
　　(二)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
七、債務重組取得的固定資產(chǎn)
　　通過債務重組取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按"第十二章債務重組"的有關規(guī)定確定。
八、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)
　　以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按"第十三章非貨幣性交易"的有關規(guī)定確定。
　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。如涉及借款，還應考慮相關的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等。

　　第三節(jié)　固定資產(chǎn)的折舊
一、固定資產(chǎn)折舊的概念
　　固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。
　　使用壽命是指固定資產(chǎn)預期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的數(shù)量來表示。
　　應計折舊額是指應計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額；如已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
二、固定資產(chǎn)折舊范圍
　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
　　(一)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　　(二)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
　　會計實務中，處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計提折舊，處于大修理中的固定資產(chǎn)的需計提折舊。
三、固定資產(chǎn)折舊的方法
　　企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法�？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。
四、提取折舊的確認
　　企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計入相關資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當期費用。
　　企業(yè)應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。
五、固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復核
　　(一)固定資產(chǎn)使用壽命的復核
　　企業(yè)應定期對固定資產(chǎn)預計使用壽命進行復核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應相應調整固定資產(chǎn)折舊年限，并將其作為會計估計變更處理。
　　企業(yè)對固定資產(chǎn)預計凈殘值所作調整也應作為會計估計變更處理。
　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法的復核
　　企業(yè)應定期復核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果因固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變而應當改變固定資產(chǎn)折舊方法的，應在按規(guī)定履行相關程序報經(jīng)批準后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會計估計變更處理。

　　第四節(jié)　固定資產(chǎn)后續(xù)支出
一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念
　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認后發(fā)生的維護、改擴建等支出。
二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認原則
　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應將其予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應在發(fā)生時計入當期損益。
　　(一)固定資產(chǎn)修理費用，應直接計入當期費用；
　　(二)固定資產(chǎn)改良支出，應計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計入當期營業(yè)外支出；
　　(三)如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結合在一起，則應根據(jù)以上(一)和(二)的原則將相關支出費用化或資本化；
　　(四)固定資產(chǎn)裝修費用，如符合資本化條件，應確認為固定資產(chǎn)，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，原資本化的裝修費用余額減去相關折舊后的差額，一次全部計入當期營業(yè)外支出。
　　(五)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。對其符合資本化條件的裝修費用，應在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。
　　(六)經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　第五節(jié)　固定資產(chǎn)的期末計量
一、固定資產(chǎn)清查
　　企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行全面的清查。固定資產(chǎn)的清查采用實地盤點方式。
　　對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。
　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結賬前尚未經(jīng)批準處理的，在對外提供財務會計報告時應按上述原則進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。
二、固定資產(chǎn)減值的確認和計量
　　(一)固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。
　　可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費后的余額。
　　(二)企業(yè)應于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：
　　1.固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復；
　　2.企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
　　3.同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
　　4.固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；
　　5.固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
　　6.其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
　　(三)如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。
　　(四)已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。
　　(五)如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值。
　　轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)賬面價值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值孰低的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支出。
　　(六)企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建且預計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應按與固定資產(chǎn)計提減值準備類似的原則計提減值準備。

　　第六節(jié)　固定資產(chǎn)的處置
　　因出售、捐贈、抵償債務、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應通過固定資產(chǎn)清理核算。
　　固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應區(qū)別不同的情況進行處理。屬于企業(yè)籌建期間的，記入或沖減長期待攤費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　第六章　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算
　　(二)掌握無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
　　(三)掌握無形資產(chǎn)攤銷的核算
　　(四)掌握無形資產(chǎn)期末計量的核算
　　(五)掌握無形資產(chǎn)報廢和處置的核算
　　(六)熟悉無形資產(chǎn)的確認條件
　　(七)熟悉無形資產(chǎn)減值的跡象
　　(八)熟悉長期待攤費用的核算
　　(九)了解無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的內(nèi)容
　　［考試內(nèi)容］
　　第一節(jié)　無形資產(chǎn)
一、無形資產(chǎn)的確認
　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
　　無形資產(chǎn)可分為可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。
　　無形資產(chǎn)應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：
　　(一)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
　　企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認。
二、無形資產(chǎn)的初始計量
　　無形資產(chǎn)應以其成本入賬。
　　(一)購入的無形資產(chǎn)
　　購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。
　　購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權賬面價值轉入開發(fā)成本)。
　　(二)投資者投入的無形資產(chǎn)
　　投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。
　　(三)接受捐贈的無形資產(chǎn)
　　接受捐贈的無形資產(chǎn)，其實際成本應分別以下情況確定：
　　1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定。
　　2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：
　　(1)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；
　　(2)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。
　　(四)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)
　　自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。
　　在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。
　　(五)債務重組取得的無形資產(chǎn)
　　通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，其實際成本按"第十二章債務重組"的有關規(guī)定確定。
　　(六)以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)
　　以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其實際成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關規(guī)定確定。

三、無形資產(chǎn)后續(xù)支出
　　無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。
　　無形資產(chǎn)后續(xù)支出應在發(fā)生當期確認為費用。
四、無形資產(chǎn)的攤銷
　　(一)企業(yè)應將入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計入管理費用(自用)或其他業(yè)務支出(出租)，并同時沖減無形資產(chǎn)的賬面價值。
　　(二)無形資產(chǎn)應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷；處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
　　1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限；
　　2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限；
　　3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；
　　合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。
　　(三)企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按以上原則確定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。
五、無形資產(chǎn)的期末計量
　　(一)無形資產(chǎn)減值的跡象
　　企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，則應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：
　　1.該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；
　　2.該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復；
　　3.其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。
　　(二)確定無形資產(chǎn)可收回金額
　　無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價；(2)預計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結束時的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
　　(三)計提無形資產(chǎn)減值準備
　　如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應按超過部分確認無形資產(chǎn)減值準備。計提的無形資產(chǎn)減值準備計入當期的營業(yè)外支出。
　　(四)已確認減值損失的轉回
　　無形資產(chǎn)計提了減值準備后，當表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回的，企業(yè)應按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復前的無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額，調減已計提的無形資產(chǎn)減值準備，并計入當期營業(yè)外支出。
六、無形資產(chǎn)處置和報廢
　　(一)無形資產(chǎn)出售所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，應計入當期損益。
　　(二)當存在下列一項或若干項情況時，應將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益：
　　1.該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
　　2.該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
　第二節(jié)　其他資產(chǎn)
　　其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的各項資產(chǎn)等，主要包括長期待攤費用和其他長期資產(chǎn)。
一、長期待攤費用
　　長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用。長期待攤費用應單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。
　　如長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。
　　除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。
二、其他長期資產(chǎn)
　　其他長期資產(chǎn)，一般包括國家批準儲備的特種物資、銀行凍結存款以及臨時設施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。其他長期資產(chǎn)可根據(jù)資產(chǎn)的性質及特點進行明細核算。
第七章　流動負債
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算
　　(二)掌握一般納稅企業(yè)應交增值稅的核算
　　(三)掌握應交消費稅和應交營業(yè)稅的核算
　　(四)熟悉應付股利、預提費用、應付工資、應付福利費的核算
　　(五)熟悉其他應交款的核算
　　(六)了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　短期借款
　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
　　如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益；如果短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預提的辦法，按月預提計入當期損益。
　　第二節(jié)　應付票據(jù)
　　企業(yè)應區(qū)分帶息應付票據(jù)和不帶息應付票據(jù)進行核算。對于帶息應付票據(jù)，通常應在期末時，對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入當期財務費用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。
　　企業(yè)開出、承兌商業(yè)承兌匯票如不能按期支付，應在票據(jù)到期時，將應付票據(jù)賬面價值轉入應付賬款核算。如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應付票據(jù)的，須從應付賬款轉入應付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理，并按一定的利率計收利息。
　　第三節(jié)　應付和預收款項
　　應付賬款、預收賬款和其他應付款，一般應按應付金額入賬。其他應付款是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。
　　如因債權單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應付賬款劃轉給關聯(lián)方等其他企業(yè)，企業(yè)無法支付或無需支付的應付款項應計入資本公積。
　　第四節(jié)　應交稅金
一、應交稅金的內(nèi)容
　　應交稅金，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等稅金，以及在上交國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。
二、應交增值稅的核算
　　企業(yè)的增值稅，在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"、"未交增值"、"明細科目進行核算。"應交稅金--應交增值稅"明細賬內(nèi)，分別設置"進項稅額"、"已交稅金"、"轉出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額"、"轉出多交增值稅"等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設置"應交增值稅"明細科目，不需要設置上述專欄。
　　企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，應視同銷售貨物，要繳納增值稅。
　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。相應地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。
三、應交消費稅的核算
　　消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅記入"主營業(yè)務稅金及附加"科目，按規(guī)定應交的消費稅，在"應交稅金"科目下設置"應交消費稅"明細科目核算。
　　需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準予抵扣的，應按代收代交的消費稅，確認應交消費稅。借記"應交稅金--應交消費稅"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。
四、應交營業(yè)稅的核算
　　營業(yè)稅是對提供勞務、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在"主營業(yè)務稅金及附加"和"應交稅金--應交營業(yè)稅"科目中核算。
五、其他應交款的核算
　　企業(yè)除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應交住房公積金等，應作為其他應交款核算。
第五節(jié)　應付股利和預提費用
　　股份有限公司股東大會或類似機構宣告分派的現(xiàn)金股利，在其實際支付之前通過應付股利核算；董事會或類似機構提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應付股利核算。
　　企業(yè)按權責發(fā)生制原則按期預提的租金、保險費、短期借款利息等，在預提時作為預提費用核算。
　　第六節(jié)　應付工資及應付福利費
　　企業(yè)應付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，均通過應付工資核算。
　　企業(yè)從成本費用中提取福利費時，在尚未實際支付前作為應付福利費核算。
　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金(如特別貢獻獎、年終獎等)和職工集體福利的，也通過應付福利費核算。
　　 第八章　長期負債
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握長期借款的核算
　　(二)掌握應付債券的核算
　　(三)掌握借款費用的概念及確認原則
　　(四)掌握借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件
　　(五)掌握借款費用資本化金額的計算方法
　　(六)熟悉長期應付款的核算
　　(七)了解專項應付款的核算
　　(八)了解專門借款的概念
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　長期借款
　　長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。
　　長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用，應視屬于籌建期間還是經(jīng)營期間，分別通過長期待攤費用或財務費用核算。如果長期借款系專門為購建固定資產(chǎn)而借入，則該長期借款相關費用，應按借款費用核算規(guī)定予以資本化或費用化。
　　第二節(jié)　應付債券
一、應付債券概述
　　企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券，構成了企業(yè)的長期負債。應付債券，應當按照實際的發(fā)行價格總額確認。
　　債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。
二、可轉換公司債券
　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，在發(fā)行以及轉換為股份之前，應按一般公司債券進行處理。當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股份或資本時，應按其賬面價值結轉；可轉換公司債券賬面價值與可轉換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。
　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。

　　第三節(jié)　長期應付款
　　長期應付款，指企業(yè)采用補償貿(mào)易方式引進國外設備或融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還價款或尚未支付租賃費前，形成的一項長期負債。
　　融資租入的固定資產(chǎn)，應在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。
　　如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的，應在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應付款的入賬價值。
　　第四節(jié)　專項應付款
　　專項應付款，指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術改造、技術研究等，以及從其他來源取得的款項。
　　企業(yè)收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；將形成固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項目的部分轉入資本公積。
　　第五節(jié)　借款費用
一、借款費用概述
　　(一)借款費用的概念
　　借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費用包括以下四項：
　　1.因借款而發(fā)生的利息；
　　2.因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷；
　　3.因借款而發(fā)生的輔助費用；
　　4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
　　(二)專門借款的概念
專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。這種款項應具有標明該用途的借款合同。
二、借款費用的核算
　　(一)借款費用的確認原則
　　對于符合資本化條件的借款費用，應予以資本化，計入相關資產(chǎn)的成本。對于不符合資本化條件的借款費用則應區(qū)別情況進行核算：如果該借款費用屬于在籌建期間發(fā)生的，應根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計入當期損益；如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入當期損益。
　　1.借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍
　　借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或者建造過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；并且當所購置或者建造的固定資產(chǎn)一旦達到預定可使用狀態(tài)，所發(fā)生的借款費用就不能再予資本化。
　　2.借款費用可予資本化的借款范圍
　　只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，即專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化。
　　3.借款費用的具體確認原則
　　(1)借款利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認
　　因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷，在符合規(guī)定的資本化條件及資本化金額限額情況下，應予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；外幣借款匯兌差額在符合規(guī)定的資本化條件情況下，也應予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應于發(fā)生當期確認為費用。
　　(2)輔助費用的確認
　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用。
　　(二)借款費用開始資本化的條件
　　對于因專門借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：
　　1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
　　資產(chǎn)支出是指企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。
　　2.借款費用已經(jīng)發(fā)生
　　借款費用已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額等借款費用。
　　3.為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始
　　為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動是指資產(chǎn)的實體建造工作。
　　(三)借款費用資本化金額的確定
　　1.利息(包括折價或者溢價的攤銷，下同)資本化金額的確定
　　企業(yè)每期利息資本化金額，應以至當期末止購置或者建造該項資產(chǎn)的累計支出加權平均數(shù)乘以資本化率計算確定，其計算公式為：
　　每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)×資本化率
　　其中：
　　(1)累計支出加權平均數(shù)的確定。
　　累計支出加權平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)
　　÷會計期間涵蓋的天數(shù)）
　　(2)資本化率的確定。
　　如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，則資本化率即為該項借款的利率；
　　如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，則資本化率為這些借款的加權平均利率。
　　加權平均利率=（專門借款當期實際發(fā)生的利息之和±當期攤銷的折價或溢價）
　　÷專門借款本金加權平均數(shù)×100%
　　(3)利息資本化金額的限額
　　每期允許企業(yè)資本化的利息和折價或者溢價的攤銷金額應以當期實際發(fā)生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限。
　　2.輔助費用資本化金額的確定
　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時予以資本化。如果因專門借款而發(fā)生的輔助費用的金額較小，在發(fā)生時直接計入當期損益。
　　3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
　　在應予資本化的每一會計期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額則全部計入當期損益。
　　(四)借款費用暫停資本化
　　在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月的，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應暫停資本化，將其計入當期損益，直至購建活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費用應繼續(xù)資本化。
　　(五)借款費用停止資本化
　　當所購置或者建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，借款費用應停止資本化，以后所發(fā)生的借款費用應全部計入當期損益，不應再予資本化。
　　達到預定可使用狀態(tài)是指所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或者建造方預先設計或者設想的可以使用的狀態(tài)。通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)：
　　1.固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成。
　　2.所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或者合同要求相符合或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。
　　3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
　　在所購建固定資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，企業(yè)應區(qū)別以下情況界定借款費用停止資本化的時點：
　　1.所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨使用，并且使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經(jīng)完成，說明該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)，企業(yè)應停止該部分資產(chǎn)借款費用的資本化。
　　2.所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產(chǎn)整體完工后才可使用，在這種情況下，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。

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