2005年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

　　第四節(jié)　留存收益
一、留存收益概述
　　(一)留存收益的概念
　　留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。
　　(二)留成收益的構(gòu)成
　　1.一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。
　　(1)法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積；
　　(2)任意盈余公積是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積；
　　(3)法定公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。
　　企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。
　　2.未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)，通常留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。
二、留存收益的核算
　　企業(yè)應(yīng)分別盈余公積的提取和不同用途進(jìn)行核算。
　　第十章　費(fèi)　用
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握生產(chǎn)成本核算的一般程序
　　(二)掌握要素費(fèi)用的核算
　　(三)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配方法
　　(四)掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法
　　(五)熟悉管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及核算
　　(六)熟悉完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
　　(七)熟悉產(chǎn)品成本計(jì)算方法
　　(八)了解期間費(fèi)用的概念
　　(九)了解費(fèi)用的分類
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　費(fèi)用的分類
費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
　　按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，費(fèi)用可以分為外購(gòu)材料費(fèi)用、外購(gòu)燃料費(fèi)用、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、工資費(fèi)用及職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用、利息支出、稅金和其他支出等費(fèi)用要素。
二、按經(jīng)濟(jì)用途分類
　　按經(jīng)濟(jì)用途分類，費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(或稱成本)。企業(yè)一定期間所發(fā)生的不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的費(fèi)用，則歸屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
　　第二節(jié)　生產(chǎn)成本
一、生產(chǎn)成本核算的一般程序
　　(一)區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；
　　(二)將應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本；
　　(三)對(duì)既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的成本。
二、要素費(fèi)用
　　基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。某種產(chǎn)品直接耗用的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；幾種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，分配�?jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。
三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用
　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用。
　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)入生產(chǎn)成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法。
四、制造費(fèi)用
　　制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
　　在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等分配方法計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。
五、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配
　　生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法主要有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法。
六、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
　　完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)以后，其成本應(yīng)從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品。
七、產(chǎn)品成本計(jì)算方法
　　產(chǎn)品成本計(jì)算方法包括品種法、分批法和分步法。
　　(一)品種法
　　品種法是指以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。
　　(二)分批法
　　分批法是指以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。
　　(三)分步法
　　分步法是指按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟(分品種)為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。
　　第三節(jié)　期間費(fèi)用
一、期間費(fèi)用的概念
　　期間費(fèi)用是指不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。
　　(一)管理費(fèi)用
　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。
　　(二)營(yíng)業(yè)費(fèi)用
　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。
　　(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。
二、期間費(fèi)用的核算
　　期間費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。
第十一章　收入和利潤(rùn)
　　［基本要求］
　　(一)掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　(二)掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　(三)掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　(四)掌握特殊銷售商品業(yè)務(wù)收入和特殊勞務(wù)交易收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　(五)掌握建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量
　　(六)掌握關(guān)聯(lián)方交易收益的確認(rèn)和計(jì)量
　　(七)掌握營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算
　　(八)熟悉所得稅的核算
　　(九)熟悉建造合同收入和成本的內(nèi)容
　　(十)熟悉利潤(rùn)的構(gòu)成
　　(十一)了解收入的分類
　　(十二)了解補(bǔ)貼收入的核算
　　(十三)了解利潤(rùn)分配的核算
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　收入的分類

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
一、按性質(zhì)分類
　　按性質(zhì)分類，收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。
二、按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分類
　　按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分類，收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
　　第二節(jié)　銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、銷售商品收入的確認(rèn)
　　銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：
　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
　　(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
　　(三)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
　　(四)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
二、銷售商品收入的計(jì)量
　　銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額；無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格。
　　在對(duì)銷售商品收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷售折讓。
　　現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言，實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，是企業(yè)在銷售商品時(shí)直接給予購(gòu)買(mǎi)方的折讓。銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。
三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)
　　(一)代銷
　　代銷通常有兩種方式：(1)視同買(mǎi)斷方式。這種方式下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。(2)收取手續(xù)費(fèi)方式。這種方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
　　(二)分期收款銷售
　　分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式的情況下，通過(guò)"分期收款發(fā)出商品"科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。
　　(三)預(yù)收款銷售
　　預(yù)收款銷售是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入。
　　(四)售后回購(gòu)
　　售后回購(gòu)是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品買(mǎi)回的銷售方式。在售后回購(gòu)交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有從銷售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。
　　(五)售后租回
　　售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應(yīng)分別以下情況處理：(1)如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)單獨(dú)設(shè)置"遞延收益"科目核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。(2)如果售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也通過(guò)"遞延收益"科目核算，并在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偂?SPAN lang=EN-US>
　　(六)房地產(chǎn)銷售
　　房地產(chǎn)銷售是指房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷售。房地產(chǎn)銷售與一般的商品銷售類似，應(yīng)按銷售商品收入的確認(rèn)原則確認(rèn)收入。房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。但也可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤(rùn)分成處理。
　　房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買(mǎi)方簽訂了不可撤銷合同并按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，相關(guān)收入應(yīng)按建造合同收入確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)。
　　(七)銷售退回
　　銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1)未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。只需將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本轉(zhuǎn)回"庫(kù)存商品"科目。如果銷售方采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入"庫(kù)存商品"科目，并計(jì)算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。(2)已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。(3)在特殊情況下，即在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。如果該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。
　　(八)商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售
　　商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售是指售出的商品需要經(jīng)過(guò)安裝、檢驗(yàn)等過(guò)程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。
　　(九)附有銷售退回條件的商品銷售
　　附有銷售退回條件的商品銷售是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入，作發(fā)出商品處理；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
　　(十)以舊換新銷售
　　以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
　　第三節(jié)　提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　對(duì)于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。采用完成合同法確認(rèn)勞務(wù)收入，應(yīng)以與相關(guān)交易的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)為前提。
二、跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　對(duì)于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別期末勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)來(lái)加以確認(rèn)。
　　(一)會(huì)計(jì)期末，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)
　　會(huì)計(jì)期末，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷：(1)合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：
　　本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的收入
　　本期確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的成本
　　(二)會(huì)計(jì)期末，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)
　　會(huì)計(jì)期末，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。
　　在這種情況下，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁�收回的款�?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)行處理：
　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)；
　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；
　　3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模�不�?yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。
三、特殊勞務(wù)交易
　　(一)安裝費(fèi)收入
　　如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。
　　(二)廣告費(fèi)收入
　　宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。
　　(三)入場(chǎng)費(fèi)收入
　　因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。
　　(四)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入
　　申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)，應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
　　(五)特許權(quán)費(fèi)收入
　　特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門(mén)技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。
　　(六)訂制軟件收入
　　訂制軟件主要是指為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件，不包括開(kāi)發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。
　　(七)定期收費(fèi)
　　有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，定期收費(fèi)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
　　(八)包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)
　　如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。
　　第四節(jié)　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)
　　(一)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
　　(二)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量
　　企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦�率�?jì)算并確認(rèn)利息收入。超過(guò)利息收款期限仍未收回利息的，應(yīng)停止計(jì)提利息，同時(shí)沖回原已計(jì)提的利息。
　　使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。
　　第五節(jié)　建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
一、建造合同的概念
　　建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。
　　建造合同分為兩類，即固定造價(jià)合同和成本加成合同。
　　(一)固定造價(jià)合同的概念
　　固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。
　　(二)成本加成合同的概念
　　成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。
二、建造合同收入和成本的內(nèi)容
　　(一)建造合同收入
　　建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
　　(二)建造合同成本
　　建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
三、建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
　　(一)建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則
　　1.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。
　　(1)固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備以下四項(xiàng)條件：
　�、俸贤�總收入能夠可靠地計(jì)量；
　　②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
　　③在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；
　�、転橥瓿珊贤�已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。
　　(2)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備以下兩項(xiàng)條件：
　　①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
　�、趯�(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。
　　2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：
　　(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；
　　(2)合同成本不能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
　　(二)按照完工百分法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用
　　按照完工百分法確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的毛利
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前期間預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
　　1.預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備是指當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)預(yù)計(jì)的損失準(zhǔn)備。該預(yù)計(jì)的損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　2.合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測(cè)量等方法確定。
　　第六節(jié)　關(guān)聯(lián)方交易收益的確認(rèn)和計(jì)量
一、上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理
　　(一)正常商品銷售
　　1.正常商品銷售的概念
　　正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品、零售商業(yè)企業(yè)銷售商品、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售其建造的商品房、施工企業(yè)承接勞務(wù)等。
　　2.正常商品銷售收益的確認(rèn)和計(jì)量
　�。�1）當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20％及以上）時(shí)的處理，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。
　�。�2）商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例（通常為20％以下）時(shí)的處理：
　�、佼�(dāng)實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值120％時(shí)，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入。
　�、诋�(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷售商品賬面價(jià)值120％的，將商品賬面價(jià)值的120％確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
　　有確鑿證據(jù)（例如，歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明公司銷售該商品的成本利潤(rùn)率高于20％的，則應(yīng)按合理的方法計(jì)算的金額確認(rèn)為收入，例如，按商品賬面價(jià)值加上最近2年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤(rùn)率與賬面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
　　(二)非正常商品銷售
　　1.非正常商品銷售的概念
　　非正常商品銷售是指除正常商品銷售以外的商品銷售，轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)，出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。這里的"除正常商品銷售以外的商品銷售"主要是指偶然的、非經(jīng)常性發(fā)生的，并且銷售收入占全部銷售收入比重較大的（如銷售收入占全部銷售收入達(dá)到或超過(guò)了重要性標(biāo)準(zhǔn)的），以及不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入等。
　　2.非正常商品銷售收益的確認(rèn)和計(jì)量
　　上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)出售商品賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
　　3.轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)的處理
　　上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
　　4.出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)，或者同時(shí)出售資產(chǎn)、負(fù)債（即凈資產(chǎn)）的處理
　　上市公司將其持有的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，或者將凈資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。

二、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理
　　(一)上市公司受委托為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)企業(yè)
　　1.上市公司實(shí)質(zhì)上未提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)時(shí)的處理
　　上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)或企業(yè)的，實(shí)質(zhì)上并未對(duì)受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)時(shí)，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益不能確認(rèn)收入，而作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)。
　　2.上市公司實(shí)質(zhì)上提供了經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)時(shí)的處理
　　(1)受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的處理。上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方委托的資產(chǎn)，上市公司應(yīng)取得的受托經(jīng)營(yíng)收益確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用如由上市公司承擔(dān)的，則作為其他業(yè)務(wù)支出處理。如果所取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與1年期銀行存款利率110％計(jì)算的金額，則應(yīng)按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與1年期銀行存款利率110％的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，超過(guò)部分計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
　　(2)受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)的處理。上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方委托的企業(yè)，上市公司應(yīng)按受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10％的，按凈資產(chǎn)的10％計(jì)算的金額三者孰低的金額，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)確認(rèn)為收入的金額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
　　按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)需承擔(dān)部分虧損的，則應(yīng)承擔(dān)的虧損額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
　　按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)仍能獲得受托經(jīng)營(yíng)收益的（即委托方仍支付托管經(jīng)營(yíng)費(fèi)用），同時(shí)也不需要上市公司承擔(dān)受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的虧損的，上市公司取得的受托經(jīng)營(yíng)收益直接計(jì)入資本公積。
　　按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)需承擔(dān)部分虧損，同時(shí)仍能獲得受托經(jīng)營(yíng)收益的，上市公司取得的受托經(jīng)營(yíng)收益先沖減應(yīng)承擔(dān)的虧損額，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過(guò)應(yīng)承擔(dān)的虧損額部分，計(jì)入資本公積。
　　(二)上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)企業(yè)
　　上市公司委托其關(guān)聯(lián)方，將部分資產(chǎn)交由關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，或?qū)⑵鋼碛械淖庸�司或其他企業(yè)交由關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，上市公司支付的委托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（托管費(fèi)用）；按托管協(xié)議規(guī)定，上市公司委托其他單位經(jīng)營(yíng)其部分資產(chǎn)或企業(yè)的，可獲得定額收益，或按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一定比例等收取委托經(jīng)營(yíng)收益的，則按上述上市公司接受其關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　第七節(jié)　利　潤(rùn)
一、利潤(rùn)的構(gòu)成
　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
二、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算
　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。
　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。
　　營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤(rùn)表中分別項(xiàng)目反映。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按其具體收入和支出進(jìn)行明細(xì)核算。
三、補(bǔ)貼收入的核算
　　企業(yè)實(shí)際收到先征后返的增值稅、企業(yè)按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)助、以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)助，計(jì)入補(bǔ)貼收入。
四、所得稅的核算
　　(一)所得稅的計(jì)算
　　所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)交所得稅額的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
　　應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
　　(二)所得稅的核算
　　1.稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異
　　會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍的規(guī)定不同，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這些差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。
　　(1)永久性差異
　　永久性差異是某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。
　　(2)時(shí)間性差異
　　時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。
　　2.所得稅會(huì)計(jì)處理方法
　　對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　(1)應(yīng)付稅款法。
　　應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。根據(jù)該方法，本期所得稅費(fèi)用是按照本期應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。
　　(2)納稅影響會(huì)計(jì)法。
　　納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分?jǐn)偟揭院蟾髌�。根�?jù)該方法，時(shí)間性差異的所得稅影響金額，包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額中。具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)有兩種可供選擇的方法：遞延法和債務(wù)法。
　　采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在所得稅稅率不變的情況下，無(wú)論是采用遞延法還是債務(wù)法核算，其結(jié)果相同；但在所得稅稅率發(fā)生變化的情況下，兩種方法有所差別。在債務(wù)法下，當(dāng)稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，從而對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響；而遞延法下則無(wú)需作此調(diào)整。
　　在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，如時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款出現(xiàn)借方金額的，為了慎重起見(jiàn)，如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)(一般為3年)，有足夠的應(yīng)納稅所得額的，才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映；否則，應(yīng)于發(fā)生時(shí)間性差異的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
　　第八節(jié)　利潤(rùn)分配

　　企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)為可供分配的利潤(rùn)。
　　企業(yè)應(yīng)分別不同的利潤(rùn)分配內(nèi)容進(jìn)行核算。
第十二章　債務(wù)重組
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的核算
　　(二)掌握債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算
　　(三)掌握債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本的核算
　　(四)掌握修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組的核算
　　(五)掌握混合重組方式債務(wù)重組的核算
　　(六)熟悉債務(wù)重組和債務(wù)重組日的概念
　　(七)熟悉債務(wù)重組應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(八)了解債務(wù)重組方式
　　［考試內(nèi)容］
　　第一節(jié)　債務(wù)重組概述
一、債務(wù)重組的概念
　　債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。債務(wù)重組僅指持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組。
二、債務(wù)重組的方式
　　(一)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；
　　(二)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；
　　(三)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本；
　　(四)修改其他債務(wù)條件(債權(quán)人同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限但要加收利息、同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等)；
　　(五)混合重組，即以上兩種或兩種以上重組方式的組合。
三、債務(wù)重組日
　　債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。
　　第二節(jié)　債務(wù)重組的核算
一、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)
　　(一)債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的金額計(jì)入資本公積；
　　(二)債權(quán)人應(yīng)將收到的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的金額計(jì)入當(dāng)期損失。
二、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
　　(一)不涉及補(bǔ)價(jià)
　　1.債務(wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失計(jì)入當(dāng)期損益；
　　2.債權(quán)人應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已發(fā)生減值，則應(yīng)在期末與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　(二)涉及補(bǔ)價(jià)
　　1.債務(wù)人支付補(bǔ)價(jià)
　　(1)債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金沖減應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值，再將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)剩余賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。
　　(2)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)，以現(xiàn)金抵償剩余債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，沖減后的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(如涉及的話)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
　　2.債務(wù)人收到補(bǔ)價(jià)
　　(1)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)收到債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積；
　　(2)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金和支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額(如果涉及的話)，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
三、債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本
　　(一)債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，作為資本公積；
　　(二)債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。
四、修改其他債務(wù)條件
　　(一)不附或有條件
　　不附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中不涉及或有支付的債務(wù)重組。
　　1.修改其他債務(wù)條件后，如債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)重組前的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，則債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積。
　　修改其他債務(wù)條件后，如債權(quán)人應(yīng)收債權(quán)重組前的賬面余額大于將來(lái)應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)先將應(yīng)收債權(quán)賬面余額超過(guò)將來(lái)應(yīng)收金額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，不足沖減的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
　　2.修改其他債務(wù)條件后，如債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)重組前的賬面價(jià)值小于或等于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人在債務(wù)重組日不作核算。
　　修改其他債務(wù)條件后，如債權(quán)人應(yīng)收債權(quán)賬面余額小于或等于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人在債務(wù)重組日不作核算，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　(二)附或有條件
　　附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中涉及或有支付的債務(wù)重組。
　　1.債務(wù)人在計(jì)算將來(lái)應(yīng)付金額時(shí)，應(yīng)將或有支出包含在將來(lái)應(yīng)付金額中。在重組日，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與含有或有支出的將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行比較，大于部分作為資本公積，債務(wù)重組后的賬面價(jià)值為含或有支出的將來(lái)應(yīng)付金額。在或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，減少重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。
　　按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的日期結(jié)清債務(wù)時(shí)，未支付的或有支出一般應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。但是，如果債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計(jì)入重組當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的，其后未支付的或有支出作為增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入(以原計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失金額為限)，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積。
　　2.債權(quán)人在計(jì)算將來(lái)應(yīng)收金額時(shí)，不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中。在債務(wù)重組日，債權(quán)人沖減壞賬準(zhǔn)備和確定債務(wù)重組損失時(shí)，將來(lái)應(yīng)收金額不應(yīng)包括或有收益。或有收益待實(shí)現(xiàn)時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
五、混合重組
　　(一)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)
　　1.債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理。
　　2.債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理。
　　(二)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)
　　1�眰鶆�(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理。
　　2�眰鶛�(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。
　　上述重組中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按規(guī)定計(jì)算確定的各自入賬價(jià)值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值相對(duì)比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
　　(三)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組
　　1.債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理。
　　2.債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按上述第（二）條第2款的規(guī)定進(jìn)行處理，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理。
　　(四)其他
　　1.在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞颍�一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。
　　2.在混合重組方式中，存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相對(duì)比例確定各自的入賬價(jià)值；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng)，則須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行核算。

　　第三節(jié)　債務(wù)重組的披露
　　企業(yè)應(yīng)分別債務(wù)人和債權(quán)人披露債務(wù)重組的有關(guān)內(nèi)容。
一、債務(wù)人應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(一)債務(wù)重組方式；
　　(二)因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額；
　　(三)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加額；
　　(四)或有支出。
二、債權(quán)人應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(一)債務(wù)重組方式；
　　(二)債務(wù)重組損失總額；
　　(三)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額及長(zhǎng)期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例；
　　(四)或有收益。

　　第十三章　非貨幣性交易

　�。刍�本要求］
　　(一)掌握非貨幣性交易的概念
　　(二)掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的核算
　　(三)掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的核算
　　(四)熟悉非貨幣性交易應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(五)了解貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的概念
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　非貨幣性交易的概述
　　非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的 。這種 不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中，貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
　　如支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例(或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)不高于25%(小于等于25%)，則視為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)非貨幣性交易的核算原則進(jìn)行處理；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)通常發(fā)生的貨幣性交易的核算原則進(jìn)行核算。

　　第二節(jié)　非貨幣性交易的核算
一、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易
　　對(duì)不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。
　　對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的換入的存貨所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如屬可抵扣的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
二、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易
　　(一)支付補(bǔ)價(jià)
　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易涉及支付補(bǔ)價(jià)的，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。
　　(二)收到補(bǔ)價(jià)
　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易涉及收到補(bǔ)價(jià)的，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)按以下公式計(jì)算確定：
　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)±應(yīng)確認(rèn)的收益(或損失)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
　　應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
　　-補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加
　�。�1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值－應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×補(bǔ)價(jià)
　　上述公式計(jì)算出的金額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易
　　(一)不涉及補(bǔ)價(jià)
　　企業(yè)發(fā)生涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，并按分配后的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值作為各單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
　　(二)涉及補(bǔ)價(jià)
　　1.企業(yè)發(fā)生涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
　　2.企業(yè)發(fā)生涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)遵循不涉及多項(xiàng)資產(chǎn)且收到補(bǔ)價(jià)情況下確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的原則，確定所換入多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，再按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)所換入多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　第三節(jié)　非貨幣性交易的披露
　　一、非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別；
　　二、非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額,指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
　　第十四章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件
　　(二)掌握會(huì)計(jì)政策變更的核算
　　(三)掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算
　　(四)掌握會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的核算
　　(五)掌握濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的核算
　　(六)熟悉會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念
　　(七)熟悉會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(八)了解濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)政策及其變更
一、會(huì)計(jì)政策及其變更概念
　　(一)會(huì)計(jì)政策的概念
　　會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。
　　(二)會(huì)計(jì)政策變更的概念
　　會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。
　　企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則和方法進(jìn)行核算，各期采用的會(huì)計(jì)原則和方法應(yīng)保持一致，除非符合規(guī)定的變更條件，否則不得變更。
二、會(huì)計(jì)政策變更的條件
　　會(huì)計(jì)政策變更需符合下列條件之一：
　　(一)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及其他法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。
　　(二)會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。即，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，因而應(yīng)改變?cè)�有�?huì)計(jì)政策，按變更后新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
　　以下情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
三、會(huì)計(jì)政策變更的核算
　　(一)企業(yè)依據(jù)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：
　　1.國(guó)家發(fā)布相關(guān)的核算辦法，則按國(guó)家發(fā)布的相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理；
　　2.國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的核算辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。
　　追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
　　在追溯調(diào)整法下，應(yīng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。
　　(二)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。
　　(三)如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策，還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來(lái)適用法進(jìn)行核算。
　　未來(lái)適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。
四、會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露
　　(一)披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；
　　(二)披露會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個(gè)方面：
　　1.采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；
　　2.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；
　　3.比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。
　　(三)披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響金額。
　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更
一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更概念
　　(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的概念
　　會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。
　　(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念
　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，為更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而對(duì)原先的估計(jì)所作的變更。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算
　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法：
　　(一)如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；
　　(二)如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。
　　在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如不易區(qū)別是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算方法進(jìn)行處理。
三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露
　　(一)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要變更會(huì)計(jì)估計(jì)。
　　(二)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。
　　(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。
　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)概念
　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。
二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的核算
　　(一)本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目；
　　(二)本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理：
　　1.對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
　　非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
　　2.對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
　　(三)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，并按上述原則，分別報(bào)告年度和以前年度進(jìn)行處理。屬于報(bào)告年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)；屬于以前年度的，調(diào)整報(bào)告年度期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。
三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露
　　(一)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容；
　　(二)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。
四、濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更
　　(一)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念
　　濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更是指企業(yè)在具體運(yùn)用國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許選用的會(huì)計(jì)政策，以及企業(yè)在具體運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未按規(guī)定正確運(yùn)用或隨意變更，從而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情形。
　　(二)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的核算
　　企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。
　　第十五章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念
　　(二)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間
　　(三)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及處理方法
　　(四)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及處理方法
　　(五)了解持續(xù)經(jīng)營(yíng)不再適用時(shí)應(yīng)披露的內(nèi)容
　　［考試內(nèi)容］
　　第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。它分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。
　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。
　　董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。
　　第二節(jié)　調(diào)整事項(xiàng)
一、調(diào)整事項(xiàng)的概念
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。
　　以下是調(diào)整事項(xiàng)的例子：
　　(1)已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)減值，或?yàn)樵撡Y產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；
　　(2)表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整；
　　(3)表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；
　　(4)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。
二、調(diào)整事項(xiàng)的處理
　　(一)處理原則
　　企業(yè)應(yīng)就調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
　　(二)具體方法
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：
　　1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，計(jì)入"以前年度損益調(diào)整"科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整增加的所得稅，計(jì)入"以前年度損益調(diào)整"科目的借方。"以前年度損益調(diào)整"科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目。
　　2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目核算。
　　3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
　　4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：
　�。�1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(比較會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù))；
　�。�2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)；
　�。�3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
　　第三節(jié)　非調(diào)整事項(xiàng)
一、非調(diào)整事項(xiàng)的概念
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。
　　以下是非調(diào)整事項(xiàng)的例子：
　　(一)發(fā)行股票和債券；
　　(二)資本公積轉(zhuǎn)增資本；
　　(三)對(duì)外巨額舉債；
　　(四)對(duì)外巨額投資；
　　(五)發(fā)生巨額虧損；
　　(六)自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大虧損；
　　(七)外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；
　　(八)發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；
　　(九)對(duì)外提供重大擔(dān)保；
　　(十)對(duì)外簽訂重大抵押合同；
　　(十一)發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；
　　(十二)發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。
二、非調(diào)整事項(xiàng)的處理
　　企業(yè)應(yīng)就非調(diào)整事項(xiàng)，披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由。
　　第四節(jié)　利潤(rùn)分配方案中的股利
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定的利潤(rùn)分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤(rùn)，下同），應(yīng)按如下方式進(jìn)行處理：
　　(1)現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示：
　　(2)股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。
　　資產(chǎn)負(fù)債表至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。
　　第五節(jié)　持續(xù)經(jīng)營(yíng)
　　如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用，則企業(yè)不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表；同時(shí)，還應(yīng)披露如下內(nèi)容：
　　(1)不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)；
　　(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的原因；
　　(3)編制非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的基礎(chǔ)。
　第十六章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法
　　(二)掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍
　　(三)掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(四)熟悉現(xiàn)金流量的分類
　　(五)熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容
　　(六)熟悉資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表和分部報(bào)表的內(nèi)容
　　(七)熟悉分部報(bào)表的編制范圍
　　(八)熟悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
　　(九)了解利潤(rùn)分配表的內(nèi)容
　　(十)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式
　　［考試內(nèi)容］
　　第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
　　企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。
　　(一)"年初數(shù)"的填列方法
　　"年初數(shù)"欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表"年初數(shù)"欄內(nèi)。
　　(二)"期末數(shù)"的填列方法
　　"期末數(shù)"是指某一會(huì)計(jì)期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目"期末數(shù)"的數(shù)據(jù)來(lái)源，可以通過(guò)以下幾種方式取得：
　　1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列；
　　2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；
　　3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；
　　4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；
　　5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
　　第二節(jié)　利潤(rùn)表
一、利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式
　　利潤(rùn)表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。
二、利潤(rùn)表的編制
　　(一)"本月數(shù)"欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編制月度報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的本月發(fā)生額分析填列；在編制中期報(bào)表中，應(yīng)將"本月數(shù)"欄改為"上年同期數(shù)"欄，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編制年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)將"本月數(shù)"欄改為"上年數(shù)"欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的"上年數(shù)"欄。
　　"本年累計(jì)數(shù)"欄，反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。
　　(二)報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。
　　第三節(jié)　現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的概念
　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
二、現(xiàn)金流量的分類
　　現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。
　　現(xiàn)金流量可以分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
　　(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。
　　(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)和處置無(wú)形資產(chǎn)等。
　　(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
　　(一)現(xiàn)金流量表正表
　　現(xiàn)金流量表正表采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應(yīng)單設(shè)"匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響"項(xiàng)目。
　　(二)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
　　補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：(1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。
四、現(xiàn)金流量表的編制
　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。
　　第四節(jié)　合并會(huì)計(jì)報(bào)表

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表概念
　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表，是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表和合并現(xiàn)金流量表。
　　按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)除編制其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍
　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：
　�。ㄒ唬┠腹�司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。權(quán)益性資本指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下3種情況：
　　1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。
　　2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。
　　3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。
　　（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)。通常情況下，母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況之一者，應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，因而應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍：
　　1.通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。
　　2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。
　　3.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
　　4.在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。
　　不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司包括：
　　1.已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。
　　2.按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司。
　　3.已宣告破產(chǎn)的子公司。
　　4.準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。
　　5.非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。
　　6.受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。
　　如果企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露：
　　1.企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購(gòu)買(mǎi)子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期(日)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。
　　2.企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；將被購(gòu)買(mǎi)的子公司自購(gòu)買(mǎi)日起至報(bào)告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
　　3.企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi)子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動(dòng)類的"收回投資所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目下，單列"出售子公司所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映；將被購(gòu)買(mǎi)的子公司自購(gòu)買(mǎi)日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動(dòng)類的"投資所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目下，單列"購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映。
　　第五節(jié)　會(huì)計(jì)報(bào)表附表
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表
　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)情況的報(bào)表。該表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。
二、利潤(rùn)分配表
　　利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及以前年度未分配利潤(rùn)的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。
三、分部報(bào)表
　　(一)分部報(bào)表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額情況的報(bào)表
　　分部報(bào)表按其反映的內(nèi)容不同，可分為業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)；地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。
　　(二)凡是滿足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制的范圍
　　1.分部營(yíng)業(yè)收入占所有分部營(yíng)業(yè)收入合計(jì)的10%或以上(這里的營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，下同)；
　　2.分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10%或以上；或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上；
　　3.分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。
　　在按上述條件確定分部報(bào)表的編制范圍時(shí)，應(yīng)注意下列限制：
　　如果按上述條件納入分部報(bào)表范圍的各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入分部報(bào)表編制范圍(即使未滿足上述條件)，以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額的75%及以上。
　　納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過(guò)，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報(bào)表。
　　如果前期某一分部未滿足條件而未納入分部報(bào)表編制范圍，本期因經(jīng)營(yíng)狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍的，應(yīng)對(duì)上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，以使數(shù)字具有可比性。

　　第六節(jié)　會(huì)計(jì)報(bào)表附注
一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容
　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了方便會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
　　(1)不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；
　　(2)重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；
　　(3)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；
　　(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；
　　(5)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；
　　(6)企業(yè)合并、分立；
　　(7)重大投資、融資活動(dòng)；
　　(8)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；
　　(9)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
　　(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其特征
　　關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的內(nèi)在關(guān)系。兩方或多方形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有的特征包括：①關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方，一個(gè)企業(yè)不可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；②關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響；③關(guān)聯(lián)方的存在可能會(huì)影響交易的公允性。
　　(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
　　在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方。
　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式包括：
　　1.直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如，母公司與子公司，受一母公司控制的各個(gè)子公司之間）；
　　2.合營(yíng)企業(yè)；
　　3.聯(lián)營(yíng)企業(yè)；
　　4.主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；
　　5.受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
　　在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
　　(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求
　　1.當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下資料：企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益及其變化。其中，"企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型"是指工商登記時(shí)注明的企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型，如企業(yè)登記注冊(cè)類型分為內(nèi)資企業(yè)，港、澳、臺(tái)商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)等類型。
　　2.當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。其中，"關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)"指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。
　　(四)關(guān)聯(lián)方交易概念
　　關(guān)聯(lián)方交易指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型主要有：
　　1.購(gòu)買(mǎi)或銷售商品；
　　2.購(gòu)買(mǎi)或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；
　　3.提供或接受勞務(wù)；
　　4.代理；
　　5.租賃；
　　6.提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）；
　　7.擔(dān)保和抵押；
　　8.管理方面的合同；
　　9.研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；
　　10.許可協(xié)議；
　　11.關(guān)鍵管理人員報(bào)酬；
　　12.關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組、應(yīng)收款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并等。
　　(五)關(guān)聯(lián)方交易的披露要求。
　　1.關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理。零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的，可以不予披露；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。
　　2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例；未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；定價(jià)政策。
　　3.不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易。包括：在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露已包含在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，以及在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。
　　第十七章　預(yù)算會(huì)計(jì)
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債的核算
　　(二)掌握事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容
　　(三)掌握事業(yè)單位收入、支出的構(gòu)成
　　(四)了解預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成
　　(五)了解事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成
　　預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。
　　第二節(jié)　事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債
一、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算特點(diǎn)
　　(一)隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨入賬。對(duì)于盤(pán)盈存貨，沖減當(dāng)期支出，對(duì)于盤(pán)虧和毀損的存貨，列入當(dāng)期支出。
　　(二)在核算對(duì)外投資時(shí)，對(duì)于增加的對(duì)外投資，應(yīng)同時(shí)增加投資基金，對(duì)于減少的對(duì)外投資，應(yīng)同時(shí)減少投資基金。以購(gòu)買(mǎi)債券的形式對(duì)外投資，在債券持有期間，不預(yù)計(jì)利息收入；實(shí)際取得利息收入時(shí)，作為其他收入。
　　(三)在核算固定資產(chǎn)時(shí)，一般情況下，對(duì)于增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)增加固定基金，對(duì)于減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)減少固定基金。固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓取得的收入，應(yīng)增加修購(gòu)基金，報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)在清理過(guò)程中發(fā)生的損失，應(yīng)沖減修購(gòu)基金。
　　(四)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷有其特殊性，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)一次攤銷，計(jì)入事業(yè)支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷。
二、事業(yè)單位負(fù)債的核算特點(diǎn)
　　(一)代收的各種款項(xiàng)，如代收的預(yù)算資金、代收的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)作為負(fù)債入賬。
　　(二)借入款項(xiàng)，一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。
　　第三節(jié)　事業(yè)單位凈資產(chǎn)
一、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念
　　事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。
二、基金
　　(一)事業(yè)基金的概念
　　事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。
　　(二)固定基金的概念
　　固定基金是指事業(yè)單位因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤(pán)盈固定資產(chǎn)所形成的基金。
　　(三)專用基金的概念
　　專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門(mén)用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。
三、結(jié)余
　　事業(yè)結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。
　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。即，經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-（經(jīng)營(yíng)支出＋經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）
四、結(jié)余分配
　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，按規(guī)定可進(jìn)行分配。
　　結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是按規(guī)定提取專用基金(職工福利基金)。

　　第四節(jié)　事業(yè)單位收入與支出
一、事業(yè)單位收入的構(gòu)成
　　事業(yè)單位收入包括：補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入及其他收入。
二、事業(yè)單位支出的構(gòu)成
　　事業(yè)單位支出包括：撥出經(jīng)費(fèi)、撥出�？�、�？钪С�、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用及銷售稅金。
　　第五節(jié)　事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表
一、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表
　　事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表，指反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
　　資產(chǎn)負(fù)債表的左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類。
二、事業(yè)單位收支表
　　事業(yè)單位收入支出表，指反映事業(yè)單位在一定期間的收入、支出及其分配情況的報(bào)表。
　　收入支出表的項(xiàng)目，按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項(xiàng)列示。