2006年初級《初級會計實務(wù)》考試大綱(4-7)章

     
    第三節(jié)　利　潤
    
    一、利潤的構(gòu)成
    利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。計算公式如下：
    營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用
    其中：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加
    其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
    利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
    凈利潤=利潤總額-所得稅
    所得稅是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。
    
    二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算
    其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日常活動所產(chǎn)生的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入等。
    其他業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他日�；顒铀�發(fā)生的成本，如銷售材料或出租包裝物結(jié)轉(zhuǎn)的成本等。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)支出"科目，分別核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日�；顒铀�形成的收入和發(fā)生的相關(guān)成本、費用、稅金等。
    
    三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算
    營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
    營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"科目，分別核算營業(yè)外收入的取得、營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。
    
    四、補貼收入的核算
    補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"補貼收入"科目，核算補貼收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按補貼收入的具體項目設(shè)置明細(xì)賬。
    
    五、所得稅的核算
    （一）所得稅的計算
    所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式為：
    應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
    1．納稅調(diào)整增加額主要包扣稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。
    納稅調(diào)整減少額主要包扣稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。
    應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
    2．所得稅的會計處理
    企業(yè)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，是按照應(yīng)納稅所得額直接計算應(yīng)交所得稅，并將當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"所得稅"科目核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。
    
    六、本年利潤的核算
    （一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法
    1．表結(jié)法。
    在這種結(jié)轉(zhuǎn)方法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。
    2．賬結(jié)法。
    這種方法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目的本月合計數(shù)反映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當(dāng)月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。
    （二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理
    企業(yè)應(yīng)設(shè)置"本年利潤"科目核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的貸方；將各成本費用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的借方。如果有關(guān)收益類科目為借方余額或有關(guān)成本費用類科目為貸方余額的，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將"本年利潤"科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目應(yīng)無余額。
    
    第七章　會 計 報 表
    
    [基本要求]
    （一）掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；
    （二）掌握利潤表及利潤分配表的格式、內(nèi)容和編制方法；
    （三）熟悉編制會計報表的目的、會計報表的分類及編制要求；
    
    [考試內(nèi)容]
    
    第一節(jié)　會計報表概述
    
    一、編制會計報表的目的
    企業(yè)編制會計報表的主要目的，就是為會計報表使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等）進行決策提供會計信息。
    
    二、會計報表的分類
    （一）按反映內(nèi)容的分類
    分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期自產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表；動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流動情況的報表，如利潤表或現(xiàn)金流量表。
    （二）按編報時間分類
    分為月報、季報、本年報和年報。
    （三）按編制單位分類
    分為個別報表和合并報表。個別報表是指由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的會計報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。合并報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的會計報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。
    （四）按服務(wù)對象分類
    分為內(nèi)部報表和外部報表。內(nèi)部報表是指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的會計報表。外部報表則是指企業(yè)向外提供的會計報表，主要供投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等有關(guān)方面使用。
    
    三、會計報表的編制要求
    企業(yè)編制的會計報表應(yīng)當(dāng)真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報及時、便于理解。
    
    第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表
    
    一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用
    資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的會計編報。它是根據(jù)"資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益"這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。
    通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分別情況；可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供信息。
    
    二、 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
    （一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
    1．資產(chǎn)
    資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)一般按照流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)分類并進一步分項列示。
    流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收補貼款、存貨、待攤費用和一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資等。
    非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。
    2．負(fù)債
    資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債一般按照流動負(fù)債和長期負(fù)債分項列示。
    流動負(fù)債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債和其他流動負(fù)債等。
    長期負(fù)債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款和其他長期負(fù)債等。
    3．所有者權(quán)益
    資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
    （二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
    資產(chǎn)負(fù)債表格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。
    賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

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