2008年中級職稱《財務管理》考試大綱第十章

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　　三、定期預算方法與滾動預算方法

　　編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，可分為定期預算方法和滾動預算方法兩大類。

　　(一)定期預算方法

　　定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。

　　定期預算方法的優(yōu)點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果;缺點是具有盲目性(遠期指導性差)、滯后性(靈活性差)和間斷性(連續(xù)性差)。

　　(二)滾動預算方法

　　滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。

　　滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。

　　與傳統(tǒng)的定期預算方法相比，按滾動預算方法編制的預算具有透明度高、及時性強、連續(xù)性好，以及完整性和穩(wěn)定性突出的優(yōu)點;其主要缺點是預算工作量較大。

　　第三節(jié)　現(xiàn)金預算與預計財務報表的編制

　　一、現(xiàn)金預算和財務費用預算的編制

　　(一)編制現(xiàn)金預算的依據(jù)

　　現(xiàn)金預算也稱現(xiàn)金收支預算，是以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預算。現(xiàn)金預算中的現(xiàn)金收入主要反映經(jīng)營性現(xiàn)金收入，現(xiàn)金支出則同時反映經(jīng)營性現(xiàn)金支出和資本性現(xiàn)金支出。

　　現(xiàn)金預算實際上是銷售預算、直接材料預算、應交稅金預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算和特種決策預算中有關現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。編制現(xiàn)金預算需要以日常業(yè)務預算和特種決策預算為依據(jù)。

　　(二)現(xiàn)金預算編制的流程

　　1.編制銷售預算

　　銷售預算，是指為規(guī)劃一定預算期內因組織銷售活動而引起的預計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務預算。它是編制全面預算的關鍵和起點。

　　本預算需要在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量和銷售價格等參數(shù)進行編制。其編制程序為：(1)計算各種產(chǎn)品的預計銷售收入;(2)預計預算期所有產(chǎn)品的預計銷售收入總額;(3)預計在預算期發(fā)生的與銷售收入相關的增值稅銷項稅額;(4)編制與銷售收入有關的經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表。相關計算公式為：

　　2.編制生產(chǎn)預算

　　生產(chǎn)預算，是指為規(guī)劃一定預算期內預計生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務預算。它需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期末存貨等因素按品種分別編制。相關計算公式為：

　　生產(chǎn)預算是所有日常業(yè)務預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，雖然不直接涉及現(xiàn)金收支，但與其他預算密切相關。

　　3.編制直接材料預算

　　直接材料預算，是指為規(guī)劃一定預算期內因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經(jīng)營預算。

　　本預算以生產(chǎn)預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平。

　　直接材料預算包括需用量預算和采購預算兩個部分。前者的編制程序為：(1)按照各種產(chǎn)品的材料消耗定額和生產(chǎn)量計算預算期某種直接材料的需用量;(2)預計預算期某種直接材料的全部需用量。相關計算公式為：

　　后者的編制程序為：(1)預計預算期某種直接材料的全部采購量;(2)預計預算期某種直接材料的采購成本;(3)確定預算期企業(yè)直接材料采購總成本;(4)計算在預算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關的增值稅進項稅額;(5)計算預算期預計采購金額。相關計算公式為：

　　為了編制現(xiàn)金預算，通常要編制與材料采購有關的各季度預計材料采購現(xiàn)金支出預算，要通盤考慮當期付現(xiàn)率和應付賬款支付率等指標。相關計算公式為：

　　4.編制應交稅金及附加預算

　　應交稅金及附加預算，是指為規(guī)劃一定預算期內預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅(不包括預交所得稅和印花稅)和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預算。

　　本預算應根據(jù)銷售預算、材料采購預算的相關數(shù)據(jù)和適用稅率資料來編制。其中，預計應交增值稅可按簡捷法和常規(guī)法兩種方法估算。相關計算公式為：

　　5.編制直接人工預算

　　直接人工預算，是指為規(guī)劃一定預算期內人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營預算。

　　直接人工成本包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接費用(應付福利費)。

　　編制直接人工預算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時、其他直接費用計提標準和生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量等資料。

　　直接人工預算的編制程序為：(1)預計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù);(2)預計每種產(chǎn)品耗用的直接工資;(3)預計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用;(4)計算預算期每種產(chǎn)品的預計直接人工成本;(5)預計預算期企業(yè)的直接人工成本合計;(6)預計預算期企業(yè)的直接人工成本現(xiàn)金支出。相關計算公式為：

　　預計某種產(chǎn)品直接人工成本=預計該種產(chǎn)品耗用直接工資+預計某種產(chǎn)品計提其它直接費用

　　預計企業(yè)直接人工成本合計=∑預計某種產(chǎn)品直接人工成本

　　預計某期直接人工成本現(xiàn)金支出=該期預計直接工資總額+該期預計的福利費現(xiàn)金支出

　　某期預計的福利費現(xiàn)金支出=預計某種產(chǎn)品計提其他直接費用×預計福利費支用率

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