2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱

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            2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱（四）

　　第五章　收入、費用和利潤

　　[基本要求]

　�。ㄒ唬┱莆帐杖氲奶攸c和分類

　　（二）掌握銷售商品收入金額的確定

　�。ㄈ┱莆珍N售商品收入的賬務處理

　　（四）掌握完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理

　�。ㄎ澹┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的賬務處理

　�。┱莆召M用的特點和主要內(nèi)容

　�。ㄆ撸┱莆召M用的賬務處理

　�。ò耍┱莆照a助的賬務處理

　�。ň牛┱莆绽麧櫟臉�(gòu)成內(nèi)容

　　（十）掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的賬務處理

　�。ㄊ唬┱莆諔凰枚惖挠嬎�

　�。ㄊ┱莆战Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的核算

　　（十三）熟悉銷售商品收入的確認條件

　�。ㄊ模┦煜趧臻_始并完成于同一會計期間、勞務的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務收入的確認原則

　�。ㄊ澹┦煜ぷ尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認和計量原則

　�。ㄊ┦煜ふa助的概念、特征和主要形式

　�。ㄊ撸┦煜そY(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)　收　入

　　一、收入概述

　�。ㄒ唬┦杖氲母拍�

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　�。ǘ┦杖氲奶攸c

　　1.收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟利益的總流入

　　日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對外進行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）等活動，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。

　　收入形成于企業(yè)日�；顒拥奶卣魇蛊渑c產(chǎn)生于非日�；顒拥睦孟鄥^(qū)分。企業(yè)所從事或發(fā)生的某些活動也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動形成的經(jīng)濟利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。

　　2.收入會導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

　　收入形成的經(jīng)濟利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如減少預收賬款；還可能表現(xiàn)為兩者的組合，如銷售實現(xiàn)時，部分沖減預收賬款，部分增加銀行存款。收入形成的經(jīng)濟利益總流入能增加資產(chǎn)或減少負債或兩者兼而有之，根據(jù)"資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益"的會計等式，收入一定能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。這里所說的收入能增加所有者權(quán)益，僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。

　　企業(yè)為第三方或客戶代收的款項，如企業(yè)代國家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負債，并不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，因此不構(gòu)成本企業(yè)的收入。

　　3.收入與所有者投入資本無關(guān)

　　所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，而應確認為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。

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　　1.收入按企業(yè)從事日�；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　�。�1）銷售商品收入。銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。

　�。�2）提供勞務收入。提供勞務收入是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入。比如，企業(yè)通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產(chǎn)品安裝等勞務所實現(xiàn)的收入。

　　（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。企業(yè)對外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　2.收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　�。�1）主營業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大影響。不同行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務等實現(xiàn)的收入；商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括銷售商品實現(xiàn)的收入，咨詢公司的主營業(yè)務收入主要包括提供咨詢服務實現(xiàn)的收入，安裝公司的主營業(yè)務收入主要包括提供安裝服務實現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入通過"主營業(yè)務收入"科目核算，并通過"主營業(yè)務成本"科目核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的相關(guān)成本。

　�。�2）其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入屬于企業(yè)日常活動中次要交易實現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入主要包括對外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、提供非工業(yè)性勞務等實現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通過"其他業(yè)務收入"科目核算；企業(yè)進行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過"投資收益"科目核算。通過"其他業(yè)務收入"科目核算的其他業(yè)務收入，需通過"其他業(yè)務成本"科目核算為取得其他業(yè)務收入發(fā)生的相關(guān)成本。

　　二、銷售商品收入的核算

　�。ㄒ唬╀N售商品收入的確認與計量

　　1.銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　�。�1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件。

　　判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。

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