第五節(jié)　印花稅法律制度

　　一、印花稅

　　印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。

　　印花稅的特點(diǎn)主要有：兼有憑證稅和行為稅性質(zhì);征稅范圍廣泛;稅率低;納稅人自行完稅。

　　二、印花稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)印花稅的納稅人

　　印花稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

　　(二)印花稅的征稅范圍

　　印花稅的征稅范圍包括：經(jīng)濟(jì)合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);營(yíng)業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照;經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他憑證。

　　三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)印花稅的計(jì)稅依據(jù)

　　1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。

　　3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專(zhuān)利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)印花稅的稅率

　　印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　1.比例稅率。

　　(1)借款合同，適用稅率為0.05‰。

　　(2)購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。

　　(3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營(yíng)業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%。

　　(4)財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等，適用稅率為l‰。

　　(5)因股票買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與而書(shū)立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。

　　2.定額稅率。

　　對(duì)無(wú)法計(jì)算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。

　　(三)印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

　　2.實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0 5‰

　　4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　四、印花稅稅收減免

　　稅法對(duì)免征印花稅的憑證和印花稅免稅額均作了規(guī)定。

　　五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限和繳納方法

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　印花稅應(yīng)當(dāng)有書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　印花稅一般實(shí)行就地納稅。

　　(三)納稅期限

　　印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書(shū)電、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類(lèi)應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)近期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)發(fā)給許可證后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的限期(最長(zhǎng)不超過(guò)1個(gè)月)匯總計(jì)算納稅。

　　(四)繳納方法

　　根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項(xiàng)目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。