點擊下載：2012年會計職稱《中級會計實務》考試大綱

　　第八章 資產減值

　　[基本要求]

　　(一)掌握認定資產可能發(fā)生減值的跡象

　　(二)掌握資產可收回金額的計量方法

　　(三)掌握資產減值損失的確定原財

　　(四)掌握資產組的認定方法及其減值的處理

　　(五)熟悉資產減值的特征

　　(六)了解商譽減值的會計處理

　　[考試內容]

　　第一節(jié) 資產減值的認定

　　一、資產減值的特征和范圍

　　資產減值是資產的可收回金額低予其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。

　　本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，固定資產，生產性生物資產，無形資產，商譽以及探明石洫天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。

　　本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權益，以及本大綱第九章所涉及的金融資產等。

　　二、資產可能發(fā)生減值的跡象

　　資產可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面：

　　1.資產的市價當期大幅度卞跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

　　2.企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

　　3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。

　　4.有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

　　5.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

　　6.企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)：金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

　　7.其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

　　此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。

　　第二節(jié) 資產可收回金額的計量和減值損失的確定

　　一、資產可收回金額計量的基本要求

　　資產的可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　在估計資產的可收回金額時，應當遵循重要性要求。

　　二、資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。其中，處置費用是可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

　　三、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

　　四、資產減值損失的確定

　　企業(yè)在對資產進行減值測試并計算確定資產的可收回金額后，如果資產的可收回金額低于賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

　　資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、通過債務重組抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。

　　備考2012年初中級會計職稱考試學習進度表

　　2012初中級會計職稱考試各科教材變化及學習指導