第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值的處理

　　一、資產(chǎn)組的認定

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的覡金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流人。

　　資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。在認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并在報表附注中作出說明。

　　二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。

　　三、資產(chǎn)組減值測試

　　企業(yè)在對資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合，下同)進行減值測試并計算確定資產(chǎn)組的可收回金額后，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當按照差額確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：

　　1.抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;

　　2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計人當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

　　四、總部資產(chǎn)減值測試

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合是由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

　　在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。

　　企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)

　　再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組分別情況進行處理。

　　第四節(jié) 商譽減值的處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　為了進行商譽減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組;難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將商譽分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。

　　企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組構(gòu)成的，應(yīng)當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組。

　　二、商譽減值的測試及其賬務(wù)處理

　　企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當按照下列步驟處理：

　　首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。

　　其次，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如果相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。

　　在合并財務(wù)報表中反映的商譽沒有包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽。在對相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試時，由于其可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。

　　減值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務(wù)報表中反映，合并財務(wù)報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應(yīng)當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　備考2012年初中級會計職稱考試學(xué)習(xí)進度表

　　2012初中級會計職稱考試各科教材變化及學(xué)習(xí)指導(dǎo)