第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度

　　一、個(gè)人所得稅納稅人

　　(一)居民納稅人和非居民納稅人

　　1.住所標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

　　1.居民納稅人的納稅義務(wù)。

　　2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　二、個(gè)人所得稅征稅對(duì)象

　　(一)征稅對(duì)象

　　個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。

　　(二)所得來源的確定

　　三、個(gè)人所得稅稅目

　　按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅共分為11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(一)工資、薪金所得

　　1.關(guān)于工資、薪金所得的一般規(guī)定。

　　2.關(guān)于工資、薪金所得的特殊規(guī)定。

　　(1)內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問題。

　　(2)提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征稅問題。

　　(3)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征稅問題。

　　(4)退休人員再任職取得的收入征稅問題。

　　(5)離退休人員從原任單位取得補(bǔ)貼等征稅問題。

　　(6)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題。

　　(7)公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征稅問題。

　　(8)個(gè)人取得股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征稅問題。

　　(9)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征稅問題。

　　(10)關(guān)于保險(xiǎn)金征稅問題。

　　(11)企業(yè)年金、職業(yè)年金征稅問題。

　　(12)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題。

　　(13)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題。

　　(14)兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得征稅問題。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　(十)偶然所得

　　(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

　　四、個(gè)人所得稅稅率

　　(一)工資、薪金所得適用稅率

　　工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用

　　稅率

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　(三)稿酬所得適用稅率

　　稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。，即只征收的稅額，其實(shí)際稅率為14%。

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率

　　勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

　　(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　五、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　1.收入的形式。

　　2.費(fèi)用扣除的方法。

　　(二)個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3.對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　(三)其他費(fèi)用扣除規(guī)定

　　(四)每次收入的確定

　　《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得，都按每次取得的收入計(jì)算征稅。

　　六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=〔每月收入額-減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

　　(3)納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　(2)每次收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(2)每次收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　6.特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　　(2)每次收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　每次收入額×(1-20%)×20%

　　7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

　　8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　每次(月)收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(800元為限)-800元]×20%

　　(2)每次(月)收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)

　　-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)

　　9. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

　　(2)個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　10.偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　11.其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　(二)應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

　　七、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅項(xiàng)目

　　1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

　　2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

　　3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

　　5.保險(xiǎn)賠款。

　　6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

　　7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　10.在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

　　11.對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅。可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。

　　12.按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　13.個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款按有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。

　　14.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。

　　(二)減稅項(xiàng)目

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。

　　(三)暫免征稅項(xiàng)目

　　八、個(gè)人所得稅征收管理

　　(一)納稅申報(bào)

　　1.代扣代繳方式。

　　2.自行納稅申報(bào)。

　　(二)納稅期限

　　1.代扣代繳期限。

　　2.自行申報(bào)納稅期限。

　　3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的納稅期限。

　　(三)納稅地點(diǎn)

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