第八節(jié) 資源稅法律制度

　　―、納稅人

　　資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽(以下稱開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品)的單位和個人。

　　二、征稅范圍

　　1.原油。

　　2.天然氣。

　　3.煤炭。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽。

　　三、稅目

　　現(xiàn)行資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦及鹽共7大類及若干子目。

　　四、稅率

　　資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，對原油、天然氣、煤炭以及有色金屬礦中的稀土、鎢、鉬按照比例稅率從價征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。資源稅的稅目、稅率，依照《資源稅稅目稅率表》及財政部的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　五、計稅依據(jù)

　　資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　六、應納稅額的計算

　　資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

　　1.實行從價定率計征辦法的應稅產(chǎn)品，資源稅應納稅額按、銷售額和比例稅率計算：應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

　　2.實行從量定額計征辦法的應稅產(chǎn)品，資源稅應納稅額按銷售數(shù)量和定額稅率

　　計算：

　　應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

　　3.扣繳義務人代扣代繳資源稅應納稅額的計算：

　　代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用定額稅率

　　七、稅收優(yōu)惠

　　1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　3.國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

　　八、征收管理

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　2.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

　　3.納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

　　5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。

　　(二)納稅地點

　　凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納稅款。扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。

　　(三)納稅期限

　　資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的納稅期限由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

　　納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結清上月稅款。

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