第七章企業(yè)所得稅法律制度
[基本要求]
(一)掌握企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍、企業(yè)所得稅的稅率
(二)掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理
(三)熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
[考試內(nèi)容]
企業(yè)所得稅,是國家對企業(yè)或公司在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營收入減去必要的成本費用后的余額即純收入征收的一種稅。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述
企業(yè)所得稅,是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
企業(yè)所得稅的特點。
第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率
一、企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務(wù)
居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù),應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。
(一)居民企業(yè)
居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
(二)非居民企業(yè)
非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。
對于合伙企業(yè)法中法人人伙投資的情況,國家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)實行“先分后稅”辦法繳稅。
二、企業(yè)所得稅的征收范圍
(一)應(yīng)稅所得范圍及類別
1.銷售貨物所得。
2.提供勞務(wù)所得。
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。
4.股息紅利等權(quán)益性投資所得。
5.利息所得。
6.租金所得。
7.特許權(quán)使用費所得。
8.接受捐贈所得。
9.其他所得,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等。
(二)應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定
來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:
1.銷售貨物所得,按照交易活動發(fā)生地確定;
2.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定,動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定;
6.其他所得,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
三、企業(yè)所得稅稅率
(一)法定稅率
居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。對在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用的法定稅率為20%。
(二)優(yōu)惠稅率
優(yōu)惠稅率,是指按低于法定25%稅率對一部分特殊納稅人征收的特別稅率。
1.凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
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